淺談環(huán)境績(jì)效審計論文
古典文學(xué)常見(jiàn)論文一詞，謂交談辭章或交流思想。當代，論文常用來(lái)指進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章，簡(jiǎn)稱(chēng)之為論文。以下是小編整理的淺談環(huán)境績(jì)效審計論文，歡迎閱讀！
【摘要】 開(kāi)展環(huán)境績(jì)效審計應注重證據收集方法和分析方法的靈活運用，本文通過(guò)一個(gè)審計實(shí)例，舉例闡述如何在經(jīng)濟性、效率性、效果性分析中綜合運用各種證據收集方法和分析方法，作出績(jì)效分析和評價(jià)。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境績(jì)效審計 審計 實(shí)務(wù)
隨著(zhù)我國近年來(lái)對資源節約和環(huán)境保護工作的日益重視，國家對環(huán)境保護和環(huán)境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實(shí)現相應的效益、環(huán)境改善是否達到預期目標、環(huán)境管理規章制度是否健全有效等方面也成為政府和群眾日益關(guān)注的問(wèn)題。因此，全面開(kāi)展環(huán)境績(jì)效審計十分迫切和重要。
近些年，國內各界人士對環(huán)境績(jì)效審計進(jìn)行了研究和探索，大多為理論研究，而實(shí)務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績(jì)效審計的方法結合一個(gè)案例簡(jiǎn)單談?wù)劖h(huán)境績(jì)效審計方法的應用。本文所指的環(huán)境績(jì)效審計方法主要包括兩方面，一是證據收集方法，二是分析方法。
一、環(huán)境績(jì)效審計的證據收集方法
環(huán)境績(jì)效審計的證據收集方法與一般的績(jì)效審計方法基本一致，其中專(zhuān)家咨詢(xún)法是環(huán)境績(jì)效審計比其他績(jì)效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價(jià)涉及專(zhuān)業(yè)的監測指標和設備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據收集方法的做法和技巧如下：
1、審閱法
審閱的書(shū)面資料一般包括單位管理制度、重要事項會(huì )議紀要、項目實(shí)施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。
2、實(shí)地調研法
通過(guò)實(shí)地察看建設現場(chǎng)，審計人員可以判斷建設進(jìn)度、財產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線(xiàn)索或靈感。實(shí)地調研過(guò)程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計證據。
3、訪(fǎng)談法
訪(fǎng)談法包括召開(kāi)座談會(huì )和進(jìn)行個(gè)別訪(fǎng)談兩種方式。訪(fǎng)談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門(mén)或有關(guān)監督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應注意訪(fǎng)談內容須形成書(shū)面記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。
運用訪(fǎng)談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問(wèn)題先設想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話(huà)中根據對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當的談話(huà)語(yǔ)氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。
4、問(wèn)卷調查法
調查問(wèn)卷應注意標準化，對同一類(lèi)型對象的問(wèn)卷內容應該統一，才能有效統計結果。問(wèn)卷的問(wèn)題應以客觀(guān)選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調查問(wèn)卷應注意要批量化，達到一定數量的結果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調查質(zhì)量。
5、網(wǎng)絡(luò )信息檢索法
網(wǎng)絡(luò )信息檢索法是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、圖書(shū)館網(wǎng)絡(luò )、專(zhuān)業(yè)數據庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應注意網(wǎng)絡(luò )信息來(lái)源的可靠性，選取權威平臺檢索信息。
6、專(zhuān)家咨詢(xún)法
針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專(zhuān)家利用其專(zhuān)業(yè)知識、實(shí)踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進(jìn)行檢測、分析、判斷并作出結論。環(huán)境項目通常都涉及一些專(zhuān)業(yè)性較強的評價(jià)，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專(zhuān)業(yè)的檢測設備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。
實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應用、相輔相成，以求達到審計目標。
二、環(huán)境績(jì)效審計的分析方法
1、統計分析法
統計分析法是指運用數學(xué)方式將收集的各種數據和資料進(jìn)行整理統計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有：簡(jiǎn)單線(xiàn)性回歸、多重線(xiàn)性回歸、聚類(lèi)分析等。尤其是環(huán)境績(jì)效審計中問(wèn)卷調查的結果，必須通過(guò)統計和分析才能得出定性、定量的結論。
2、比較分析法
比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標數據進(jìn)行比較，從而認識事物的本質(zhì)和發(fā)展規律的一種方法。在實(shí)際應用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數據與計劃數據進(jìn)行比較得出目前實(shí)現程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標數據進(jìn)行比較得出發(fā)展規律和趨勢，將同類(lèi)型的不同主體的指標數據進(jìn)行比較得出被審計主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規要求進(jìn)行比較得出規范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀(guān)、條理分明地表現出來(lái)的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計證實(shí)哪些因素確實(shí)導致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現出來(lái)。
除了上述三種方法，還可以根據審計實(shí)際情況需要，適當運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現值法、量本利分析法、數據分布分析法等。
三、實(shí)務(wù)應用案例
本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項目――廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數據經(jīng)過(guò)技術(shù)處理），綜合闡述績(jì)效審計證據收集方法和分析方法的應用。
1、項目背景
該項目立項的宗旨是改進(jìn)和調整區域環(huán)保設施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區和南中國海的環(huán)境問(wèn)題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括：污水處理廠(chǎng)和污水處理系統建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區域合作、水質(zhì)監測與數據共享等。
2、績(jì)效評價(jià)過(guò)程
在完成調查準備、構建三級評價(jià)指標體系、設定各項指標的'評分權重、設定評分標準等環(huán)節后，審計組進(jìn)入績(jì)效評價(jià)過(guò)程。 該項目的一級評價(jià)指標包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續性、安全性等六大方面。本文分別從評價(jià)指標體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標中的一個(gè)三級指標來(lái)舉例說(shuō)明。
�。�1）經(jīng)濟性分析
經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性?xún)煞矫妫ǘ壷笜耍╅_(kāi)展，反映資源的節約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預算節約率”為例。
審計組對該項評價(jià)指標的評價(jià)等級為中，評分為該指標的滿(mǎn)分分值的70%。
�。�2）效率性分析
效率性分析主要從項目建設執行效率和項目運營(yíng)效率兩方面（二級指標）開(kāi)展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價(jià)指標為例。
可見(jiàn)，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價(jià)指標的評價(jià)等級為差，評分為該指標的滿(mǎn)分分值的40%。
�。�3）效果性分析
效果性分析主要從建設目標實(shí)現效果和社會(huì )效果兩方面（二級指標）開(kāi)展，反映效果與目標的關(guān)系。其中，以三級指標“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。
對該項指標的分析主要采取審閱法、實(shí)地調研、聘請專(zhuān)家測評、問(wèn)卷調查以及比較分析等方法，來(lái)評價(jià)珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。
首先，通過(guò)案卷調查得知，通過(guò)該項目的實(shí)施，新建和擴建的三個(gè)污水廠(chǎng)總共增加了每天47.5萬(wàn)立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結束時(shí)的97%。
第二，到污水處理廠(chǎng)排水口所在流域觀(guān)察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書(shū)面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現污染較嚴重的情況，也未發(fā)現明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現，其中一個(gè)污水處理廠(chǎng)所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。
第三，到污水處理廠(chǎng)調閱污水處理監測設備的數據，獲得前三年化學(xué)耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質(zhì)中懸浮物（SS）等污水處理主要監測指標情況，然后查閱實(shí)時(shí)監測設備的數據，一方面了解歷年數據的變化趨勢，另一方面也對比和核實(shí)數據變化的合理性，以判斷是否存在歷史數據造假的可能性。經(jīng)審計確認，收集回來(lái)的污水經(jīng)過(guò)處理后，全部達到環(huán)保指標，污水處理效果較好。
第四，審計組聘請環(huán)境監測專(zhuān)員，抽查了30個(gè)斷面的水質(zhì)監測數據進(jìn)行分析和統計。根據環(huán)境監測專(zhuān)員提供的監測報告，其中一類(lèi)至三類(lèi)水質(zhì)占91%，四類(lèi)至五類(lèi)水質(zhì)占5%，劣五類(lèi)占4%，總體水質(zhì)評價(jià)為優(yōu)。其中，污染較嚴重的是SZ河GS段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數據與項目可行性研究報告中項目實(shí)施前的水質(zhì)監測數據進(jìn)行對比分析，認為比起5年至8年前有了稍微改善。
最后，對流域周邊群眾進(jìn)行問(wèn)卷調查，收回調查問(wèn)卷153份，55%的群眾認為水質(zhì)沒(méi)有明顯改善，8%的群眾認為有所改善，37%的群眾認為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠(chǎng)上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。
綜合以上情況，審計組對該項評價(jià)指標的評價(jià)等級為良，評分為該指標的滿(mǎn)分分值的85%。
對比起其它指標，對該指標的評價(jià)分析相對復雜。因為不僅要從檔案文件、實(shí)地察看、調閱設備數據、聘請專(zhuān)家協(xié)助監測、向群眾做問(wèn)卷調查等多方面來(lái)獲取信息，而且信息內容涉及污水廠(chǎng)處理能力、地區污水處理比例、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級、歷史數據與現時(shí)數據、周邊群眾對水質(zhì)情況的意見(jiàn)等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質(zhì)情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區域相關(guān)部門(mén)的管理水平有關(guān)。因此，審計人員要對這些作出客觀(guān)、恰當的評價(jià)是存在一定難度的，需要發(fā)散和綜合思維。
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