審計學(xué)本科畢業(yè)論文

　　古典文學(xué)常見(jiàn)論文一詞，謂交談辭章或交流思想。當代，論文常用來(lái)指進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章，簡(jiǎn)稱(chēng)之為論文。以下是小編整理的審計學(xué)本科畢業(yè)論文，歡迎閱讀！

　　摘要：審計準則是判定注冊會(huì )計師過(guò)錯的依據。風(fēng)險導向審計準則對審計程序僅作原則性規定，導致只要存在會(huì )計信息重大錯報沒(méi)有被發(fā)現，注冊會(huì )計師就會(huì )被認定為存在過(guò)錯。審計準則的作用應該是合理確定注冊會(huì )計師的工作界限。審計準則應該實(shí)行規則導向，對審計程序作出明確的、具體的規定，而應用指南、問(wèn)題解答和指導性案例應實(shí)現風(fēng)險導向。為了保證審計準則的法律地位不被質(zhì)疑，應該采用激勵的方式提高審計質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：注冊會(huì )計師；審計準則；規則導向；風(fēng)險導向；審計質(zhì)量

　　一、問(wèn)題的提出

　　隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，市場(chǎng)主體在經(jīng)濟交易中對會(huì )計信息的依賴(lài)逐漸增強，對審計的需求不斷增加，審計侵權責任必將成為社會(huì )各界普遍關(guān)注的問(wèn)題。審計侵權責任是過(guò)錯責任，如何判定注冊會(huì )計師過(guò)錯是正確追究審計侵權責任的關(guān)鍵。對于判定注冊會(huì )計師過(guò)錯的依據問(wèn)題，也就是審計準則的法律地位問(wèn)題，過(guò)去曾經(jīng)有過(guò)兩種截然不同的觀(guān)點(diǎn)。第一種觀(guān)點(diǎn)認為審計準則是行業(yè)協(xié)會(huì )制訂的內部自律性規則，不能作為注冊會(huì )計師注意義務(wù)的法定標準，也不能作為審計失敗的抗辯依據。第二種觀(guān)點(diǎn)認為審計準則是財政部制訂的法規，注冊會(huì )計師嚴格遵守了審計準則而未能發(fā)現會(huì )計信息重大錯報的，不用承擔法律責任。

　　自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì )計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權賠償案件的若干規定》（法釋[20xx]12號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《若干規定》）將審計準則納入法律程序范疇作為判定注冊會(huì )計師過(guò)錯的依據后，對審計準則法律地位問(wèn)題的爭議似乎銷(xiāo)聲匿跡了。我國的審計準則分為規則導向和風(fēng)險導向兩個(gè)階段。規則導向的審計準則是指財政部在20xx年之前分批發(fā)布的《獨立審計準則》，對審計程序作了詳細、具體的規定，注冊會(huì )計師謹慎執行了規定的審計程序就必定等同于遵循了審計準則�！度舾梢幎ā分兴�指的審計準則是尚未實(shí)行風(fēng)險導向的《獨立審計準則》，作為判定注冊會(huì )計師過(guò)錯的依據是沒(méi)有疑問(wèn)的。風(fēng)險導向的審計準則是20xx年開(kāi)始施行的審計準則。

　　201x年1月7日，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布修訂審計報告相關(guān)準則的征求意見(jiàn)稿，涉及7項審計準則。這次審計準則的修訂是對風(fēng)險導向審計準則的完善和國際趨同。例如本次審計準則最重要的修訂內容是要求注冊會(huì )計師在上市實(shí)體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，然而，

　�。�1）哪些事項構成關(guān)鍵審計事項取決于注冊會(huì )計師的判斷；

　�。�2）同一項關(guān)鍵審計事項，因為不同注冊會(huì )計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”中進(jìn)行描述，也可能在“導致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項”或“與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當前審計報告信息含量低、相關(guān)性差等問(wèn)題，但是不能解決風(fēng)險導向審計準則無(wú)法作為判定注冊會(huì )計師過(guò)錯依據的問(wèn)題。風(fēng)險導向的審計準則主要規定一些審計原則、目標和方向，強調注冊會(huì )計師職業(yè)判斷，沒(méi)有明確的、可供直接操作的審計程序規定，是否還可以繼續納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會(huì )計師過(guò)錯的依據，值得商榷。

　　二、風(fēng)險導向的審計準則產(chǎn)生的新問(wèn)題

　　風(fēng)險導向的審計準則與規則導向的審計準則一樣，都是由財政部以法規形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應該有差別。但是在內容上，風(fēng)險導向的審計準則沒(méi)有規定具體的審計程序，強調注冊會(huì )計師的'職業(yè)判斷，強調注冊會(huì )計師發(fā)現會(huì )計信息重大錯報的審計目標，導致注冊會(huì )計師是否遵循了審計準則沒(méi)有客觀(guān)的評價(jià)標準。

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險導向的審計準則對審計程序僅作原則性規定。風(fēng)險導向的審計準則貫徹了風(fēng)險導向的理念，因為各項審計業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計準則不可能預想到所有的情況，注冊會(huì )計師有責任根據被審計單位具體實(shí)際情況和審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平進(jìn)行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。

　　審計準則不但沒(méi)有規定明確、具體的審計程序供注冊會(huì )計師執行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應對措施時(shí)，注冊會(huì )計師應當：在選擇審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計程序的不可預見(jiàn)性”，還要“為了實(shí)現審計準則規定的目標，確定是否有必要實(shí)施除審計準則規定以外的其他審計程序”。審計準則失去了法律規范應有的明確性屬性。

　�。ǘ�）實(shí)施審計程序取決于注冊會(huì )計師的判斷。審計準則的風(fēng)險導向，實(shí)質(zhì)在于反對注冊會(huì )計師機械地執行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會(huì )計師審計工作的全過(guò)程。以函證程序為例，是否實(shí)施函證程序，不實(shí)施、無(wú)法實(shí)施函證程序、未回函或詢(xún)證函回函不可靠時(shí)實(shí)施哪些替代審計程序，評價(jià)實(shí)施函證程序的結果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計證據等，都沒(méi)有明確的衡量標準，都需要注冊會(huì )計師作出判斷。實(shí)施了函證程序，不等于遵守了審計準則；沒(méi)有實(shí)施函證程序，也不等于違反審計準則。

　　在風(fēng)險導向審計準則的指導下，不同注冊會(huì )計師執行同一項審計業(yè)務(wù)，可能計劃和實(shí)施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風(fēng)險識別和評估結果，設計和實(shí)施不同的應對措施，獲取不同的審計證據；不同注冊會(huì )計師對同樣的審計證據是否充分、適當，可能會(huì )有不同的評估結果；對于發(fā)現的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會(huì )計師會(huì )有不同的判斷。

　�。ㄈ�）風(fēng)險導向審計準則無(wú)法作為判定注冊會(huì )計師過(guò)錯的依據。風(fēng)險導向審計準則以發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報實(shí)現查錯揭弊的審計目的。只要存在“會(huì )計信息重大錯報”沒(méi)有被發(fā)現，注冊會(huì )計師就可能被認定為風(fēng)險評估沒(méi)有做好（因為審計準則沒(méi)有就風(fēng)險評估作出具體的規范），或者應對措施不力（因為審計準則沒(méi)有就應對措施作出具體的規定）等，也就因此會(huì )被認定為未遵守審計準則。

　　審計準則的“風(fēng)險導向”使得認定審計工作是否符合審計準則的要求沒(méi)有了明確的標準，注冊會(huì )計師無(wú)法證明自己在選擇和實(shí)施審計程序上不存在瑕疵（或者說(shuō)嚴格遵守了審計準則）。只要存在“會(huì )計信息重大錯報”沒(méi)有被發(fā)現，就可以認定注冊會(huì )計師是有過(guò)錯的，需要承擔法律責任。審計準則失去了為審計失敗提供抗辯依據的作用。過(guò)錯責任原則也就沒(méi)有生存的空間，注冊會(huì )計師審計侵權責任走向無(wú)過(guò)錯責任或嚴格責任，注冊會(huì )計師職業(yè)沒(méi)有了安全感。

　　三、改進(jìn)現行審計準則的建議

　　審計準則法律地位的確定取決于我們對審計準則作用的認識。如果審計準則的作用是發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報（即現行審計準則的作用定位），那么注冊會(huì )計師執行的審計程序就不能局限于審計準則的規定，應該針對評估的重大錯報風(fēng)險采取有效的應對措施，需要根據實(shí)際情況執行審計準則規定之外的審計程序。此時(shí)審計準則不能作為審計失敗的抗辯依據，實(shí)際上審計準則也就失去了存在的意義。正確認識審計準則的作用，必須先將其與審計的作用區別開(kāi)來(lái)。

　　審計的作用是通過(guò)發(fā)現（發(fā)現后還要糾正或披露，本文不予探討）會(huì )計信息重大錯報，提高會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的信賴(lài)程度。審計準則之有無(wú)，審計準則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準則不應該是為了發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報而存在，雖然審計準則在客觀(guān)上也有發(fā)現會(huì )計信息重大錯報的作用。審計準則的作用應該是合理確定注冊會(huì )計師的工作界限，防止注冊會(huì )計師為減少審計風(fēng)險而進(jìn)行“詳細審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時(shí)間拖延而失去價(jià)值，或者避免注冊會(huì )計師無(wú)法承受高職業(yè)風(fēng)險而拒絕提供審計服務(wù)或者退出審計行業(yè)。如果審計準則不能起到保護注冊會(huì )計師免受不合理的法律責任追究的作用，審計準則就沒(méi)有存在的必要。根據審計準則的合理確定注冊會(huì )計師工作界限的作用，筆者認為，審計準則作為財政部發(fā)布的法規應該實(shí)行規則導向，對審計程序作出明確的、具體的規定，具有較強的可操作性。

　　注冊會(huì )計師在審計中必須嚴格執行審計程序，否則要承擔法律責任。發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報是審計內在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準則對注冊會(huì )計師提供了保護，但是謹慎履行審計準則規定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強調審計準則的保護作用，不否定審計發(fā)現會(huì )計信息重大錯報的職能。

　　發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準則所能全部解決的。為了提高注冊會(huì )計師審計的價(jià)值、提高注冊會(huì )計師的社會(huì )地位，行業(yè)協(xié)會(huì )應該及時(shí)總結審計實(shí)踐經(jīng)驗，以發(fā)布和督促實(shí)施審計準則應用指南、審計準則問(wèn)題解答、審計典型案例和指導性案例等方式，指導注冊會(huì )計師如何發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報。這些應用指南、問(wèn)題解答和指導性案例不是法律規則，不能補充到審計準則中去要求注冊會(huì )計師嚴格執行�，F行審計準則中屬于風(fēng)險導向的內容應轉移到應用指南、問(wèn)題解答和指導性案例中去規范。

　　四、激勵注冊會(huì )計師提高審計質(zhì)量

　　肯定審計準則的法律地位，為注冊會(huì )計師審計失敗提供了抗辯依據，但是為了防止社會(huì )公眾質(zhì)疑注冊會(huì )計師逃避責任，還要注意克服惡意利用審計準則的現象。提高審計質(zhì)量、切實(shí)保障審計的發(fā)現會(huì )計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會(huì )計師才有存在的價(jià)值。為督促注冊會(huì )計師勤勉盡責發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報，實(shí)現職業(yè)利益和社會(huì )公共利益的一致，行業(yè)監管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì )應該采用激勵的方式，而不是一味修改、補充、完善審計準則，或者進(jìn)行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：

　�。�1）聲譽(yù)機制激勵，即發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報，與提高注冊會(huì )計師聲譽(yù)聯(lián)系起來(lái)，與獲取更多的審計業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)；未能發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報，注冊會(huì )計師聲譽(yù)受損，從而影響審計業(yè)務(wù)的獲取和保持。

　�。�2）經(jīng)濟激勵，例如：實(shí)行審計收費與發(fā)現會(huì )計信息的重大錯報掛鉤的計費方法（采用基本審計費用加發(fā)現會(huì )計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法）等。通過(guò)激勵營(yíng)造以發(fā)現會(huì )計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現會(huì )計信息重大錯報職能的正常實(shí)現，還能保證審計準則得以實(shí)質(zhì)上遵守，審計準則的法律地位和權威性不被質(zhì)疑。

　　參考文獻：

　　[1]顏延.從注冊會(huì )計師的注意義務(wù)看獨立審計準則的法律地位[J].會(huì )計研究，2003，（6）.

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　　[3]蔣品洪，張國興，張雄飛。審計違規行為懲罰制度的困境分析與改進(jìn)[J].商業(yè)會(huì )計，2013，（2）.

　　[4]蔣品洪.注冊會(huì )計師在審計中應保持必要的職業(yè)謹慎[J].商業(yè)會(huì )計，2008，（1）.

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