企業(yè)環(huán)境成本控制研究論文
［摘要］隨著(zhù)資源消耗和環(huán)境污染的加劇，環(huán)境惡化、生態(tài)失衡等一系列環(huán)境問(wèn)題的出現使環(huán)境成本與日俱增，面對如此窘境，如何有效地控制環(huán)境成本成為亟待解決的問(wèn)題。在致力于改進(jìn)和完善環(huán)境成本控制系統的研究中，PDCA循環(huán)理論的應用為其提供了有效的思路。以PDCA理論為基礎，分析了利用PDCA理論進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本控制的思路、步驟及保障措施。
［關(guān)鍵詞］PDCA;環(huán)境成本;環(huán)境成本控制
一、研究背景
隨著(zhù)我國工業(yè)化的不斷完善，經(jīng)濟水平快速發(fā)展，取得了巨大的經(jīng)濟利益。但過(guò)去的幾十年，多選擇粗放式的經(jīng)濟發(fā)展模式，高污染的經(jīng)濟發(fā)展方式給環(huán)境造成了前所未有的破壞，環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴峻。傳統的先污染后治理發(fā)展觀(guān)念以及粗放型的經(jīng)濟增長(cháng)方式已經(jīng)不適合未來(lái)的發(fā)展要求，必須在發(fā)展經(jīng)濟的同時(shí)努力減少環(huán)境污染，降低能源消耗，對環(huán)境問(wèn)題的重視已經(jīng)成為企業(yè)制定相關(guān)發(fā)展策略不可忽視的一部分。目前，對于環(huán)境成本的相關(guān)界定及核算和控制方法等方面，尚未形成統一規范，企業(yè)的環(huán)境信息也未列入強制性披露范疇，環(huán)境成本的控制動(dòng)力不足，短期效益并不明顯。另外，大多數企業(yè)實(shí)行傳統型的事后環(huán)境成本控制方法，忽視了對環(huán)境污染的預防和反饋性的控制，忽略了環(huán)境成本全過(guò)程循環(huán)控制的重要意義，導致環(huán)境成本控制的效果不佳。PDCA管理循環(huán)包括:PLAN計劃，明確問(wèn)題并對可能的原因及解決方案進(jìn)行假設;DO實(shí)施，實(shí)施行動(dòng)計劃;CHECK檢查，評估結果;ACT處理，對不滿(mǎn)意結果返回到計劃階段，或對滿(mǎn)意結果的解決方案進(jìn)行標準化。鑒于環(huán)境成本控制存在著(zhù)復雜性、長(cháng)期性和戰略性的特點(diǎn)，將PDCA循環(huán)應用于環(huán)境成本控制，能夠契合環(huán)境成本控制的特點(diǎn)，實(shí)現對環(huán)境成本的持續性、戰略性及反饋性控制，有助于企業(yè)的核心競爭力提升和可持續發(fā)展。因此，結合PDCA循環(huán)理論，對于探尋全面性、系統性和反饋性的企業(yè)環(huán)境成本循環(huán)性控制體系具有重要的實(shí)際意義。
二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問(wèn)題
(一)環(huán)境成本控制的目標模糊
企業(yè)作為環(huán)境成本控制的主體，其對環(huán)境成本的所采取的態(tài)度直接決定其控制效果。大量公司并沒(méi)有制定明確的治理和控制的目標，或者目標未結合實(shí)際情況，存在不科學(xué)、不合理的現象。這種方式使環(huán)境成本控制存在較為嚴重的片面性，對于環(huán)境成本的重視并未從綜合考慮企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，環(huán)境成本控制并未立足于企業(yè)的長(cháng)期戰略的實(shí)現和促進(jìn)企業(yè)和社會(huì )的可持續發(fā)展，而更多的將成本控制的目標設定于企業(yè)短期經(jīng)濟效益的增長(cháng)。
(二)控制范圍與方法不完善
從時(shí)間維度來(lái)看，目前，受傳統成本觀(guān)念以及利益相關(guān)者的壓力和相應的法律法規影響，大部分企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制主要集中于事后階段，即集中于產(chǎn)生環(huán)境問(wèn)題的階段。通過(guò)采取措施對企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的“三廢”進(jìn)行彌補性的事后控制，而在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以及產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中并未重視環(huán)境成本的預防和控制。從空間維度來(lái)看，受環(huán)境成本的外部性特點(diǎn)影響，絕大部分企業(yè)只重視企業(yè)內部真正發(fā)生的環(huán)境成本并對其進(jìn)行控制，而產(chǎn)生于企業(yè)外部的環(huán)境成本其控制和預防卻并未得到應有的重視。所以，綜合時(shí)間和空間兩個(gè)維度來(lái)看，企業(yè)對于環(huán)境成本控制范圍的界定普遍存在問(wèn)題。此外，我國尚未建立起環(huán)境成本控制的.方法體系，企業(yè)也缺少相應的環(huán)境成本控制方法。從國家現有的會(huì )計準則以及當前的環(huán)境法律法規來(lái)看，在對企業(yè)環(huán)境成本計量與披露的要求方面，并沒(méi)有明確規定。同時(shí)，企業(yè)在成本核算過(guò)程中，也不包括外部環(huán)境成本，而由社會(huì )來(lái)承擔。企業(yè)也未專(zhuān)門(mén)制定相應的會(huì )計制度及核算方法，來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本的計量與披露，使得企業(yè)披露的成本并未包含環(huán)境成本，產(chǎn)品成本并不真實(shí)。
(三)缺乏反饋性控制
相比于傳統的成本控制，環(huán)境成本控制具有其自身的特點(diǎn)，對于預防性質(zhì)的環(huán)境成本投入，大多數情況下需要通過(guò)企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現其投入效益，這一特點(diǎn)體現在環(huán)境成本控制的戰略性和長(cháng)期性方面。所以，為契合環(huán)境成本控制的獨特性，環(huán)境成本控制應實(shí)現循環(huán)性的反饋控制，并實(shí)現環(huán)境成本的逐步、重點(diǎn)改善。而現今大多數企業(yè)對于環(huán)境成本的控制并未采用循環(huán)性的反饋控制系統，使環(huán)境成本的控制缺乏漸進(jìn)性和持續性。
三、基于PDCA的環(huán)境成本控制的改進(jìn)
(一)基于PDCA的環(huán)境成本控制改進(jìn)思路
1.明確環(huán)境成本控制的戰略目標定位環(huán)境成本是企業(yè)成本的重要組成部分，是企業(yè)成本控制戰略的重要構成部分，但又有其特殊性。對于企業(yè)環(huán)境成本控制的目標定位應當與企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展戰略和定位相結合。具體來(lái)看，企業(yè)不能只關(guān)注短期利潤的增長(cháng)，而是應當環(huán)境成本控制滲透到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去，從企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈和生命周期角度出發(fā)，來(lái)確定環(huán)境成本控制目標。所以，環(huán)境成本控制目標的定位，應克服追求企業(yè)短期經(jīng)濟效益，從企業(yè)長(cháng)期目標的角度，正確把握環(huán)境成本控制的戰略性目標定位。2.規范環(huán)境成本控制的范圍與方法無(wú)論在經(jīng)濟效益還是社會(huì )效益方面，都證明了末端治理的思想存在的局限性，企業(yè)環(huán)境成本控制的范圍應該包括企業(yè)價(jià)值鏈、產(chǎn)品生命周期和企業(yè)生產(chǎn)運營(yíng)的全過(guò)程。應加大企業(yè)控制性環(huán)境成本的投入，降低事后損失性成本的失控，從而獲得環(huán)境成本控制投入的最佳平衡點(diǎn)，環(huán)境成本的在企業(yè)生命周期的體現。3.建立環(huán)境成本控制的反饋機制由于環(huán)境成本控制工作的復雜性、長(cháng)期性和系統性，企業(yè)應當建立環(huán)境成本控制的反饋機制，在每一次針對特定問(wèn)題進(jìn)行控制后，對環(huán)境成本控制工作實(shí)施的情況進(jìn)行反饋，使環(huán)境成本控制的工作站在一個(gè)更高的層次上，并繼續實(shí)現環(huán)境成本的優(yōu)化控制。同時(shí)，環(huán)境成本控制的反饋機制需要企業(yè)動(dòng)員員工和社會(huì )力量的參與，充分調動(dòng)各方的積極參與，使他們認識到環(huán)境成本控制的重要性，從而為環(huán)境成本控制系統的反饋機制的有效運行提供保障
(二)基于PDCA循環(huán)的環(huán)境成本控制的優(yōu)勢
1.與長(cháng)期發(fā)展戰略相匹配環(huán)境成本控制具有持續性的特點(diǎn)，這個(gè)特性決定了對其的控制行為必須是不間斷的、連續的，并且能夠涵蓋整個(gè)的生產(chǎn)運營(yíng)過(guò)程。而PDCA就是一種具有持續性的循環(huán)體系，能夠保持在生產(chǎn)運營(yíng)中對環(huán)境成本進(jìn)行持續性的控制。PDCA循環(huán)體系能夠有效的使企業(yè)受益匪淺的就是隨著(zhù)每一次環(huán)境成本控制的實(shí)施，企業(yè)成本控制系統都會(huì )邁上一個(gè)新層次，真正做到提升環(huán)境質(zhì)量，減少污染，實(shí)現企業(yè)又好又快的可持續發(fā)展觀(guān)。2.適用于環(huán)境成本控制的系統性PDCA循環(huán)具有全局性和循序漸進(jìn)性，針對環(huán)境成本控制復雜性和長(cháng)期性的特點(diǎn)，PDCA循環(huán)作為一種控制系統框架，對于環(huán)境成本控制的過(guò)程中做出詳細、規范和持續改進(jìn)的規劃，以此為依據實(shí)施全面的環(huán)境成本控制，而非站在短期和片面的角度;其次，在整體規劃的基礎上，立足于每一個(gè)控制環(huán)節，PDCA循環(huán)控制系統都需要制定詳細的計劃和方案，實(shí)現在整體循環(huán)改進(jìn)的基礎上，細化至循環(huán)系統的每一個(gè)組成部分，同樣做到循序漸進(jìn)式改進(jìn)，從而切實(shí)做到實(shí)現環(huán)境成本控制全局一致的效果。3.適用于持續改進(jìn)的反饋性控制在監督的基礎上實(shí)現持續改進(jìn)是環(huán)境成本控制順利實(shí)施的關(guān)鍵所在。PDCA循環(huán)的“C”階段和“D”階段，能夠通過(guò)對前階段的工作進(jìn)行總結，對環(huán)境成本控制工作的實(shí)施情況進(jìn)行有效地檢查監督，出現問(wèn)題及時(shí)得到反饋，并在下一個(gè)循環(huán)中繼續得到解決。這樣一來(lái)，可以提高環(huán)境成本控制工作的透明度和持續性，最終達到環(huán)境成本控制和環(huán)境治理的目的。4.促進(jìn)可持續發(fā)展戰略環(huán)境成本控制系統每經(jīng)過(guò)一次PDCA循環(huán)，需要不斷地總結經(jīng)驗，對成功經(jīng)驗進(jìn)行標準化，而對遺留問(wèn)題進(jìn)行分析，找出進(jìn)一步優(yōu)化的重點(diǎn)和方向，繼而在下一次的控制循環(huán)中解決。對環(huán)境成本進(jìn)行循環(huán)性的控制，可以使環(huán)境成本控制工作得到不斷的改進(jìn)，使環(huán)境成本控制的手段更為規范和科學(xué)，實(shí)現環(huán)境成本控制效果的不斷完善和社會(huì )經(jīng)濟效益的協(xié)調可持續發(fā)展。
四、環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制系統有效運行的保障措施
(一)培養企業(yè)環(huán)境保護意識
培養企業(yè)的環(huán)保意識，首先應結合環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制的理念，通過(guò)構建環(huán)境友好型企業(yè)文化，一方面指構建以企業(yè)員工為主題的企業(yè)文化，從主觀(guān)角度培養和規范員工的環(huán)境保護意識;另一方面在于構建“循環(huán)”型企業(yè)文化，將環(huán)境成本循環(huán)控制系統作為一個(gè)整體，各個(gè)部門(mén)之間的有效配合和廣泛參與，并發(fā)揮各部門(mén)間溝通效率和反饋流程對于環(huán)境成本循環(huán)控制的重要作用。其次，企業(yè)應樹(shù)立戰略環(huán)境成本控制意識。環(huán)境成本的控制短期內有可能加大企業(yè)的成本支出，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤的流入，但是，環(huán)境成本的控制應該站在長(cháng)期的角度進(jìn)行規劃和實(shí)施，而非僅考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的經(jīng)營(yíng)利潤。
(二)構建環(huán)境成本
PDCA循環(huán)控制的組織結構組織機構的保障，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現:首先，企業(yè)應當在現有成本中心的基礎上建立環(huán)境成本控制的責任中心，以負責日常環(huán)境成本的核算、分析、規劃和控制等工作。企業(yè)內各部門(mén)都要嚴格執行和配合環(huán)境成本中心所制定的環(huán)境標準、清潔生產(chǎn)標準和差異分析流程，完成環(huán)境成本控制的目標。其次，建立分析型戰略組織結構，當傳統生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品類(lèi)型不再適應社會(huì )的可持續發(fā)展和綠色產(chǎn)品需求時(shí)，分析型企業(yè)組織結構應在意識到環(huán)境保護重要性的基礎上，致力于新技術(shù)和清潔產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，從而適應市場(chǎng)需求和社會(huì )大眾日益深化的環(huán)境保護訴求。
(三)綜合運用環(huán)境成本的控制方法
綜合運用各種環(huán)境成本控制的方法，包括:培養環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制的專(zhuān)業(yè)人員。企業(yè)應當為員工創(chuàng )造機會(huì )和條件接觸更加全面和系統的培訓，包括定期的現場(chǎng)培訓、網(wǎng)上培訓以及參加大學(xué)公開(kāi)課等形式，相關(guān)人員也應當轉變傳統的觀(guān)念，及時(shí)更新自身所掌握的會(huì )計知識，掌握政策變動(dòng)，了解環(huán)境保護相關(guān)法規和信息，提高自身的專(zhuān)業(yè)知識和實(shí)踐能力。另外，應建立環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制方法的選擇規范，根據企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期、不同的戰略安排以及階段性目標改變等具體情況，選擇與之相適應的控制方法。
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