小議增值稅納稅的管理思考論文
摘要:目前,商業(yè)環(huán)節增值稅收入逐年遞減,其中存在的問(wèn)題較集中地突出了我國現行增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題。因此,建議加強對增值稅一般納稅人及小規模納稅人的管理,加強對分支機構的管理,實(shí)施納稅評估制度,強化對企業(yè)的稅收監督和稽查,健全社會(huì )化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò )。
自新稅制建立以來(lái),從福建省看,商業(yè)增值稅收人隨著(zhù)經(jīng)濟增長(cháng)而不斷增長(cháng),但商業(yè)增值稅收入增長(cháng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(cháng)幅度。據統計,我省商業(yè)企業(yè)增加值1996~1999年分別比上年增長(cháng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(cháng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認為,這除去商業(yè)經(jīng)濟結構變化、稅源轉移等因素外,也有稅務(wù)機關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如,對一般納稅人的認定只注重銷(xiāo)售額,而忽視健全帳證要求;引導推進(jìn)小規模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理,輕普通發(fā)票管理;一般納稅人稅負普遍下降,零稅負或負稅負的商業(yè)企業(yè)占一定比例;小規模納稅人和個(gè)體商戶(hù)普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機關(guān)日常監管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn),稅款普遍流失,等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討,以尋求堵漏辦法。
一、我國商業(yè)環(huán)節增值稅存在問(wèn)題的成因
(一)產(chǎn)業(yè)結構調整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟結構調整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長(cháng)點(diǎn)加以培養,新的消費觀(guān)念和消費方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導,導致了稅源結構變化,如,各級批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉制后改為有經(jīng)濟效益的文化娛樂(lè )場(chǎng)所;有經(jīng)濟實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì )等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現增值稅稅源不但沒(méi)有增加,而且還不斷減少,同時(shí)也體現了營(yíng)業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機沖擊,國內外經(jīng)濟形勢滑坡,一蹶不振,致使許多小規模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結戶(hù)頭,無(wú)法經(jīng)營(yíng),被取消一般納稅人資格;有相當一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)機構,工廠(chǎng)不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費者購買(mǎi)力不強,進(jìn)銷(xiāo)差小,無(wú)利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場(chǎng)競爭激烈,必然引起稅收結構調整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷(xiāo)的營(yíng)銷(xiāo)策略,主動(dòng)應對市場(chǎng)的競爭,減少了商業(yè)環(huán)節的銷(xiāo)售額。工業(yè)企業(yè)為擴大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,同時(shí)也為減少銷(xiāo)售費用、流通環(huán)節和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,利用其對產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢,直接在銷(xiāo)售地設分支機構銷(xiāo)售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷(xiāo)方式的出現,使得過(guò)去貨物通過(guò)商業(yè)環(huán)節流通轉移到了工業(yè)環(huán)節;二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節購銷(xiāo)差額減少。據1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國即將加入WT0,開(kāi)放零售市場(chǎng),世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗所實(shí)行的低價(jià)銷(xiāo)售的介入,加劇了國內商業(yè)企業(yè)的競爭,促使商業(yè)企業(yè)分化,價(jià)廉物美的大型超市日益占據商場(chǎng)的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節的毛利率仍有下降趨勢;此外,增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現稅款因素,部分新開(kāi)業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(cháng)期稅收倒掛或者“零稅負”現象嚴重。一些新開(kāi)業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項專(zhuān)用發(fā)票,而在經(jīng)營(yíng)生長(cháng)期間進(jìn)項稅款長(cháng)期留抵,無(wú)稅可收。當商業(yè)無(wú)利可圖時(shí),就關(guān)門(mén)不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠(chǎng)家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷(xiāo)環(huán)節通過(guò)報銷(xiāo)費用、現金、實(shí)物獎勵、銷(xiāo)量提成等方式直接向經(jīng)銷(xiāo)商返利,經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳,規避了商業(yè)環(huán)節稅收。
2.現金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟行政管理手段,現金銷(xiāo)售,多頭開(kāi)戶(hù),銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票,開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問(wèn)題仍然相當嚴重。
(三)稅基不寬,稅源轉移影響增值稅增長(cháng)的問(wèn)題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂(lè )業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,存在偷稅隱患的問(wèn)題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,作為建材等物資最終消費者的施工單位,在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財政的干預,使稅源發(fā)生轉移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷(xiāo)售環(huán)節和地區的正常定價(jià),誘導商業(yè)企業(yè)利潤跨地區間不正常收入轉移,其中以企業(yè)外設經(jīng)銷(xiāo)機構商業(yè)增值稅最為明顯。
(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷(xiāo)行為僅會(huì )引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負的下降,但商業(yè)企業(yè)負稅負等異常申報的增加,則要歸結為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對曾一度擴散的商業(yè)增值稅異常申報,有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應納稅額監控不力。一是帳證健全是監測工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問(wèn)題仍然比較突出;二是監控指標還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規模差異較大,再加上融資渠道和營(yíng)銷(xiāo)方式的多樣化,使得單一用某一戶(hù)商業(yè)企業(yè)稅負等指標推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應用在增值稅納稅評估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對滯后。一是征管信息來(lái)源渠道單一。目前,稅務(wù)部門(mén)能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過(guò)企業(yè)在納稅申報時(shí)提供的一些比較粗略的資料,其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否,在具體管理過(guò)程中,處于被動(dòng)局面,在此基礎上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過(guò)企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無(wú)法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開(kāi)始廣泛使用現代化的電子設備,越來(lái)越多的大型商場(chǎng),特別是倉儲超市收銀記錄、統計以及進(jìn)銷(xiāo)存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報納稅申報表到申報服務(wù)廳錄入計算機申報,事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式,數字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應。三是征收方式呆板。對商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒(méi)有嚴格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開(kāi)的秘密,征收方式不易變,導致納稅人特別是小規模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟建帳沒(méi)有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節,經(jīng)營(yíng)貨物品類(lèi)繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區間的倉庫的設置以及各種靈活代銷(xiāo)辦法,用傳統的征收方式盤(pán)存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng);同時(shí),稅務(wù)稽查部門(mén)查稅不求質(zhì)量,只求數量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規范。長(cháng)期以來(lái)由于我國消費者缺乏購物索取發(fā)票的習慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷(xiāo)售貨物習慣于未按規定開(kāi)具發(fā)票,或以自制調撥單或提貨單等內部核算憑據代替發(fā)票,開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售額和實(shí)際銷(xiāo)售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷(xiāo)售收入,主管?chē)悪C關(guān)又無(wú)法監控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對策
商業(yè)增值稅征管中存在的問(wèn)題,較集中地突出了我國現有增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的`稅收征管問(wèn)題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問(wèn)題也決不能采取“頭痛醫頭,腳痛醫腳”的作法,除健全現行稅制外,應用系統的現代的征收管理手段解決適應新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問(wèn)題。
(一)加強增值稅一般納稅人管理。
1.嚴格執行一般納稅人認定管理。按現行稅法規定年銷(xiāo)售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應認定為一般納稅人。但是,各地執行此規定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費環(huán)節,消費者不需要也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;分支機構推銷(xiāo)產(chǎn)品既不開(kāi)票,也不直接收款,因此,對以上一定規模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機關(guān)也不按規定督促其申請認定一般納稅人,這個(gè)問(wèn)題各地很普遍。筆者認為,各地稅務(wù)機關(guān)必須嚴格執行一般納稅人認定規定,凡是年銷(xiāo)售額達到180萬(wàn)元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應按規定申請認定為一般納稅人;對已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請一般納稅人,按規定以銷(xiāo)項稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會(huì )中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷(xiāo)售貨物不申報納稅,但其購進(jìn)貨物時(shí)卻以消費身份負擔了購進(jìn)貨物應抵扣的稅款,因此,規模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現有的商業(yè)增值稅一般納稅人規模的穩定。一經(jīng)認定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應輕易取消,對存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項抵扣權。二是對新認定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認定的初期(一年)實(shí)行暫認定一般納稅人管理,應開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行“代管監開(kāi)”。其進(jìn)項發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
(二)加強小規模納稅人稅收管理。
1.繼續推進(jìn)小規模納稅人建帳建證。對小規模納稅人建帳建制,嚴格其財務(wù)會(huì )計核算,實(shí)行查帳征收,減少稅收流失,是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來(lái)工作部署的要求,但是,各地稅務(wù)機關(guān)因抓小規模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項工作,這對依法治稅十分不利。因此,筆者認為,稅務(wù)機關(guān)是收稅的,收稅的依據是什么?大量小規模納稅人繼續使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續引導推進(jìn)小規模納稅人建帳建證十分必要,而且,態(tài)度要堅決,措施要得力。應該做到建帳一戶(hù),成功一戶(hù),并及時(shí)改變征收方式。至于小規模納稅人建帳建證后稅負低不可怕,稅務(wù)機關(guān)還有最后一道防線(xiàn),即加強稅務(wù)稽查,要以稅務(wù)稽查來(lái)確保建真帳。對查出小規模納稅人建假帳的,要依法補稅和處罰,并公開(kāi)曝光。同時(shí),對小規模納稅人建真帳,納稅態(tài)度又好的,只要其達到一般納稅人標準和條件,就可鼓勵申請升格,按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶(hù)的管理辦法。在保持原定額基數的前提下,實(shí)行稅務(wù)機關(guān)采用各種測定法估算出銷(xiāo)售額,與同行業(yè)會(huì )互評定額相結合的做法,來(lái)確定“雙定戶(hù)”本期銷(xiāo)售額,做到既公開(kāi)透明,又相互監督;在定額的評定期限上,不宜過(guò)長(cháng),最好每半年調整一次。同時(shí),在調整“雙定戶(hù)”銷(xiāo)售額時(shí),稅務(wù)機關(guān)應講究核定的銷(xiāo)售額有升有降,合理又合法。此外,應加強對“雙定戶(hù)”會(huì )計基礎知識的培訓,引導其記帳規范,建帳符合標準。
3.加強商場(chǎng)柜臺承包租賃戶(hù)的征管。通過(guò)增強與出租方的信息聯(lián)系溝通,掌握承包租賃戶(hù)的開(kāi)業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況,同時(shí),實(shí)行商場(chǎng)統一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶(hù)的應納稅額及時(shí)、足額解繳入庫,有利于征收機關(guān)與商場(chǎng)共同監管。
(三)加強分支機構的稅收管理。 目前,為適應市場(chǎng)經(jīng)濟需要,工業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國各地,雖然國家稅務(wù)總局有137號文件,但是,稅務(wù)機關(guān)對分支機構的稅收管理還不夠規范,造成經(jīng)營(yíng)地稅源大量流失。因此,本人認為,一是加強分支機構稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對于各類(lèi)分支機構,不管是經(jīng)營(yíng)范圍和形式如何,均應按《征管法》規定辦理注冊稅務(wù)登記;在發(fā)票的領(lǐng)購管理上,實(shí)行發(fā)票保證金(人)和限期繳銷(xiāo)發(fā)票等制度;二是完善分支機構增值稅政策管理規定。分支機構不論是否開(kāi)票或收取貨款,原則上由其所在地稅務(wù)機關(guān)征收增值稅。分支機構需要總機構匯總繳納增值稅的由總機構提出,報有權稅務(wù)機關(guān)審批,并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí),對匯總繳納的分支機構采用按銷(xiāo)售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機關(guān)預繳增值稅,其預繳稅款可在總機構應納稅額中進(jìn)行抵減。
(四)實(shí)施增值稅納稅評估制度。
增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準確性和稅務(wù)機關(guān)征收管理質(zhì)量,突出對一般納稅人涉稅行為的防范監控,及時(shí)發(fā)現并處理納稅申報情況,在納稅評估的操作過(guò)程中,應全面掌握一般納稅人的涉稅資料,嚴格按照申報審核、案頭評估、下戶(hù)核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此,為了做好增值稅納稅評估,我們必須做好以下幾項工作:
1.準確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據增值稅納稅評估工作要求,有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的,諸如銷(xiāo)售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財務(wù)變動(dòng)情況等各種當年和歷史資料,并對獲得的納稅資料進(jìn)行歸類(lèi)、匯總、相互對照,并運用適當的方法加以運算、分析、處理,充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷(xiāo)之間相互稽核作用,加強貨物進(jìn)出企業(yè)監督,為稅務(wù)機關(guān)提供案頭評估參考數據。有條件的可以逐步通過(guò)稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現。這對于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著(zhù)現實(shí)意義。
2.建立增值稅納稅評估的分析指標體系。包括細化篩選參照指標,如按國家統計局行業(yè)劃分標準統計出本地商業(yè)系統的諸如平均稅負率、銷(xiāo)售額變動(dòng)率、進(jìn)項稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時(shí),收集本地(市)、省乃至全國同行業(yè)的財務(wù)指標參考資料,并進(jìn)行比較、分析和修正,提高指標的準確性;同時(shí)設置具體企業(yè)考核資料指標,正確選擇使用各種案頭評估測定辦法,能根據已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料,通過(guò)恰當的運算,推算出納稅人本期大體銷(xiāo)售額、進(jìn)項稅額和應納稅額,提高納稅評估質(zhì)量。
3.設置納稅評估機構,充實(shí)評估專(zhuān)業(yè)人員。隨著(zhù)稽查機構設置轉變,各地稅務(wù)機關(guān)應設立專(zhuān)門(mén)的稅收稽核或納稅評估機構,將原來(lái)的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員,合理調整崗位和明確職責,側重于通過(guò)納稅人申報資料的評估分析,下戶(hù)核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉變增加稅收依靠查補的傳統做法,以增強稅收管理專(zhuān)業(yè)化力度。
4.根據納稅人信譽(yù)評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄,作為評定納稅人的分類(lèi)管理定等次的標準,不同等次設置不同的納稅評估頻率,合理分配征管力量,即實(shí)行稽核基礎上的動(dòng)態(tài)分類(lèi)征管。在一個(gè)公歷年度內對稽核后評選A級信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè),可以實(shí)行一年免審優(yōu)待;對評定B、C級信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評估,以鼓勵商業(yè)企業(yè)遵章納稅,鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象,爭取升級。
(五)強化商業(yè)企業(yè)稅收監督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理工作應從注重增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理轉變到專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來(lái),規定所有單位和個(gè)人購買(mǎi)貨物有權利與義務(wù)索取發(fā)票,并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內部憑據替代發(fā)票,納稅人違反發(fā)票管理規定依法處理。對定期定額戶(hù)亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí),在全國各地普遍開(kāi)展發(fā)票搖獎和不開(kāi)發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告,告知消費者在購買(mǎi)商品時(shí)有索取發(fā)票的權利和義務(wù),形成消費者購物自覺(jué)索取發(fā)票的社會(huì )氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機,把納稅人銷(xiāo)售收入納入稅務(wù)監督之列,同時(shí),促進(jìn)稅收收入的增長(cháng)。
2.對商業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理等管理軟件,稅務(wù)機關(guān)如何介入管理,應盡快出臺相關(guān)的辦法。比如,商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務(wù)按稅務(wù)機關(guān)要求報送規范化納稅申報資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務(wù)機關(guān)取消專(zhuān)管員以后,應推行商業(yè)企業(yè)片管員制度,確定片管員工作崗位和職責,督促其經(jīng)常下戶(hù)了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況,催繳稅款,指派下戶(hù)進(jìn)行貨物盤(pán)點(diǎn),主要應通過(guò)不定期分柜重點(diǎn)核查,掌握納稅人購銷(xiāo)的來(lái)龍去脈;并加強對非正常損失進(jìn)項稅的管理。
(六)強化稽查功能,突出重點(diǎn)到位。
為了保證各項商業(yè)征管措施到位,促進(jìn)納稅人健全帳證,依法納稅,強化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先,每年必須開(kāi)展一次商業(yè)增值稅專(zhuān)項檢查,以查促管;其次,加強稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應放在連續異常申報戶(hù)、納稅評估移送的嫌疑戶(hù),帳證不健全戶(hù)、申報停歇業(yè)戶(hù)和違章使用發(fā)票戶(hù)。再次,按照稅務(wù)稽查計劃安排,有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶(hù)查深查透,檢查發(fā)現問(wèn)題,按規定程序及時(shí)查處,嚴懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
(七)健全社會(huì )化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò )。
1.推行終身識別碼制度,充分發(fā)揮身份證和統一代碼的識別作用。建議借鑒阿根廷等一些國家的稅務(wù)登記經(jīng)驗,并結合我國實(shí)際,在存款實(shí)名制已實(shí)施的有利條件下,充分利用銀行先進(jìn)的結算工具和電子網(wǎng)絡(luò ),把納稅人個(gè)人的身份證號碼或機構統一代碼作為與帳號同等重要的檢索條件,在電子結算時(shí)必需保留上述資料供日后查詢(xún),徹底改變當前納稅人多頭開(kāi)戶(hù),資金無(wú)法跟蹤,大量帳外經(jīng)營(yíng)無(wú)法取證的被動(dòng)局面,以方便稅務(wù)機關(guān)對涉嫌稅務(wù)違法的納稅人銀行存款動(dòng)向的監控,提高納稅人的納稅意識。
2.實(shí)行金融制度的配套改革。強化金融對經(jīng)濟運行的監督作用,根本控制資金的“體外”循環(huán)、地下交易。要擴大并完善我國金融運行的非現金結算方式,嚴格控制現金流量,實(shí)現金融對經(jīng)濟運行的監督控制,改變大額現金普遍存在的狀況,通過(guò)立法的方式,規定一定限額的經(jīng)營(yíng)結算必須通過(guò)銀行開(kāi)戶(hù)管理,杜絕多頭開(kāi)戶(hù)。這樣,將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于有效的監督之下,對偷逃稅收的就可以進(jìn)行有力的控制,保證增值稅宏觀(guān)調控作用和組織收入職能的順利實(shí)現
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