納稅籌劃增值稅論文

　　一、利用免稅進(jìn)行納稅籌劃

　　國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項目的實(shí)施，拉開(kāi)了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實(shí)施。再生水利用項目投產(chǎn)后，2013年再生水實(shí)現銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，水質(zhì)均達到規定標準。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬(wàn)元和再生水銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，符合財稅［2008］156號的規定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應了國家資源綜合利用的宏觀(guān)政策，解決了汛期淹沒(méi)農戶(hù)莊稼的問(wèn)題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。在實(shí)際操作過(guò)程中，應向所在地稅務(wù)機關(guān)提出免繳增值稅申請報告，提交書(shū)面申報資料，獲得稅務(wù)機關(guān)的備案審批。

　　二、兼營(yíng)免稅或非應稅項目進(jìn)項稅額核算的納稅籌劃

　　增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷(xiāo)項稅額抵扣其在采購過(guò)程中支付的進(jìn)項稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應當向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項稅額作為在征收環(huán)節中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實(shí)際應繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會(huì )越小。因此，企業(yè)可以仔細研究增值稅相關(guān)法律法規的主要內涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來(lái)決定自己的經(jīng)營(yíng)項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規條款，使企業(yè)的利益達到最大化，使股東的權益達到最大化。一般納稅人兼營(yíng)免稅項目或非應稅項目，應當劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項稅額。增值稅稅法規定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應當按下列公式計算其不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目銷(xiāo)售額、非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計企業(yè)可以通過(guò)計算來(lái)比較不得抵扣的進(jìn)項稅額與實(shí)際免稅項目、非應稅勞務(wù)不應抵扣的進(jìn)項稅額，如果前者大于后者，應正確劃分并按照規定轉出進(jìn)項稅額;如果前者小于后者，則無(wú)需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅率17%。當月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷(xiāo)售收入750萬(wàn)元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬(wàn)元。該公司可以采用以下籌劃方法:

　　(1)若劃分不清免稅項目的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目銷(xiāo)售額、非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬(wàn)元)

　　(2)若準確劃分各自的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=51×20%=10.2(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，若準確劃分進(jìn)項稅額可以節省增值稅1.7萬(wàn)元(10.2萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額為51×30%=15.3(萬(wàn)元)，與不能準確劃分進(jìn)項稅額相比，反而增加稅負6.8萬(wàn)元(15.3萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。因此，企業(yè)應該根據不同的情況選擇自己的稅收策略。

　　三、稅率的納稅籌劃

　　計稅依據和稅率是影響應納稅額的兩個(gè)因素，計稅依據一定時(shí)，稅率越低，應納稅額就越小。在稅率的稅收籌劃中，應掌握低稅率的適用范圍，使本企業(yè)產(chǎn)品符合增值稅低稅率的標準，爭取獲取企業(yè)節稅利益。如果企業(yè)兼營(yíng)不同增值稅稅率產(chǎn)品，最好分別核算不同稅率的銷(xiāo)售額，以免稅務(wù)部門(mén)對企業(yè)從高適用增值稅稅率。案例3.XYZ公司為增值稅一般納稅人，在2014年處理廢舊物資一批，評估確認價(jià)值為148萬(wàn)元，其中使用過(guò)的.舊固定資產(chǎn)評估價(jià)值為142萬(wàn)元，原材料評估價(jià)值為6萬(wàn)元。該公司可以采用的籌劃思路是，若該批廢舊物資在核算時(shí)沒(méi)有分別核算，則從高適用稅率，應納增值稅額=148×17%=25.16(萬(wàn)元)。若該批廢舊物資分別評估，獨立進(jìn)行會(huì )計核算，根據財稅［2009］9號文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》，企業(yè)應當按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，稅率為4%，減半征收，但企業(yè)不得向對方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應納增值稅額=142×4%÷2+6×17%=3.86(萬(wàn)元)可以看出，該項業(yè)務(wù)最后經(jīng)納稅籌劃可以節約增值稅21.3萬(wàn)元，同時(shí)可以分別節約企業(yè)城建稅、教育費附加和地方教育費附加1.49萬(wàn)元、0.64萬(wàn)元、0.43萬(wàn)元。四、延緩納稅的納稅籌劃通過(guò)納稅籌劃，納稅人可以使用合理的方法和手段將當期該繳納的稅款延緩到以后期間繳納，以減少當期因繳付稅款而引起的資金流出，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值。例如，企業(yè)在實(shí)際工作中存在最佳庫存量的選擇問(wèn)題，只要合理控制存貨的購進(jìn)時(shí)間，就能達到合理節稅和避稅。應綜合考慮企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)分析比較，全面權衡，選擇實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的方案為優(yōu)�？傊�，稅收的特性之一就是無(wú)償性，企業(yè)支付稅額就意味著(zhù)企業(yè)資金的凈流出。因此，對企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)稅法中的稅收優(yōu)惠政策和多種選擇項目，進(jìn)行有效合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅款支出，節約企業(yè)成本，從而獲得競爭優(yōu)勢，最終增加企業(yè)價(jià)值。

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