審計抽樣的論文

　　審計抽樣是審計學(xué)中的重要內容，下面就是小編為您收集整理的審計抽樣的論文的相關(guān)文章，希望可以幫到您，如果你覺(jué)得不錯的話(huà)可以分享給更多小伙伴哦！

　　審計抽樣的論文一

　　一、審計抽樣的含義與類(lèi)型

　　審計抽樣是指注冊會(huì )計師對某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會(huì )。這使注冊會(huì )計師能夠獲取和評價(jià)與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。審計抽樣必須符合三個(gè)基本特征:(1)對某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序；(2)所有抽樣單元都有被選取的機會(huì )；(3)審計測試的目的是為了評價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征。

　　在對某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額使用審計抽樣時(shí)，注冊會(huì )計師可以使用統計抽樣方法，也可以使用非統計抽樣方法。統計抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法:(1)隨機選取樣本；(2)運用概率論評價(jià)樣本結果，包括計量抽樣風(fēng)險。統計抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統計抽樣。在審計中，注冊會(huì )計師應當根據具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統計抽樣或非統計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據。

　　二、審計抽樣與其他選取測試項目的方法的關(guān)系

　　在設計審計程序時(shí)，注冊會(huì )計師應當使用適當的方法選取測試項目，以獲取充分、適當的審計證據，實(shí)現審計程序的目標。注冊會(huì )計師選取測試項目時(shí)可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。注冊會(huì )計師可以根據具體情況，單獨或綜合使用選取測試項目的方法。

　　(一)選取全部項目

　　實(shí)施細節測試時(shí)，在某些情況下，基于重要性水平或風(fēng)險的考慮，注冊會(huì )計師可能認為需要測試總體中的全部項目。當存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮選取全部項目進(jìn)行測試:(1)總體由少量的大額項目構成(2)存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當的審計證據，如存在特別風(fēng)險的項目主要包括:管理層高度參與的或錯報可能性較大的交易事項或賬戶(hù)余額，非常規的交易事項或賬戶(hù)余額(特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額)，長(cháng)期不變的賬戶(hù)余額，可疑的或非正常的項目，或明顯不規范的項目，以前發(fā)生過(guò)錯誤的項目，期末人為調整的項目。(3)由于信息系統自動(dòng)執行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則，如注冊會(huì )計師可運用計算機輔助審計技術(shù)選取全部項目進(jìn)行測試。

　　(二)選取特定項目

　　根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會(huì )計師可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試。選取的特定項目可能包括:(1)大額或關(guān)鍵項目；(2)超過(guò)某一金額的全部項目；(3)被用于獲取某些信息的項目；(4)被用于測試控制活動(dòng)的項目。

　　選取特定項目時(shí)，注冊會(huì )計師只對審計對象總體中的部分項目進(jìn)行測試。注冊會(huì )計師通常按照覆蓋率或風(fēng)險因素選取測試項目，或將這兩種方法結合使用。選取特定項目實(shí)施檢查，通常是獲取審計證據的有效手段，但并不構成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實(shí)施審計程序的結果，不能推斷至整個(gè)總體。

　　(三)審計抽樣

　　在選取了特定項目之后，注冊會(huì )計師應當根據總體剩余部分的重大性，考慮是否需要針對剩余項目實(shí)施審計抽樣。對被選取的項目，注冊會(huì )計師對其進(jìn)行百分之百測試。對于剩余的項目，注冊會(huì )計師則考慮是否需要針對其獲取充分、適當的審計證據。如果認為剩余項目總體不重要，注冊會(huì )計師可能認為沒(méi)有必要進(jìn)行測試，因而不對其實(shí)施任何審計程未否則，注冊會(huì )計師通常對剩余項目實(shí)施審計程序，包括實(shí)施分析程序和細節測試。

　　三、審計抽樣的適用情形

　　注冊會(huì )計師獲取審計證據時(shí)可能使用三種目的的審計程序:風(fēng)險評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。其原因是，一方面，注冊會(huì )計師實(shí)施風(fēng)險評估程序的目的是了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風(fēng)險，而不需要對總體取得結論性證據。另一方面，風(fēng)險評估程序實(shí)施的范圍較為廣泛，獲取的信息具有較強的主觀(guān)色彩，因此通常不涉及使用審計抽樣。當控制的運行留下軌跡時(shí)，注冊會(huì )計師可以考慮使用審計抽樣實(shí)施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會(huì )計師通常實(shí)施詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據，此時(shí)不涉及審計抽樣。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報的細節測試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)施細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師可以使用審計抽樣獲取審計證據，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定(如應收賬款的存在性)，或對某些金額作出獨立估計(如陳舊存貨的價(jià)值)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì )計師不宜使用審計抽樣。

　　四、審計抽樣對審計風(fēng)險的影響

　　(一)抽樣風(fēng)險

　　抽樣風(fēng)險是指注冊會(huì )計師根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實(shí)施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險分為下列兩種類(lèi)型:(1)在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì )計師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險),或在實(shí)施細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師推斷某一重大錯報不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(誤受風(fēng)險)。此類(lèi)風(fēng)險影響審計的效果，并可能導致注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)。(2)在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì )計師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(信賴(lài)不足風(fēng)險)；或在實(shí)施細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師推斷某一重大錯報存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(誤拒風(fēng)險)。此類(lèi)風(fēng)險影響審計的效率。

　　(二)非抽樣風(fēng)險

　　非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規模無(wú)關(guān)的因素而導致注冊會(huì )計師得出錯誤結論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。在審計過(guò)程中，可能導致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況:(1)注冊會(huì )計師選擇的總體不適合于測試目標。(2)注冊會(huì )計師未能適當地定義控制偏差或錯報，導致注冊會(huì )計師未能發(fā)現樣本中存在的偏差或錯報。(3)注冊會(huì )計師選擇了不適于實(shí)現特定目標的審計程序，例如注冊會(huì )計師依賴(lài)應收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應收賬款。(4)注冊會(huì )計師未能適當地評價(jià)審計發(fā)現的情況。例如，注冊會(huì )計師錯誤解讀審計證據導致沒(méi)有發(fā)現誤差；對所發(fā)現誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當的結論。(5)其他原因。(三)對審計風(fēng)險的影響

　　審計過(guò)程中存在的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定。例如，在控制測試中，當總體實(shí)際偏差率非常高時(shí)，如果注冊會(huì )計師由于實(shí)施了不適當的審計程序而未能發(fā)現樣本中的錯誤，重大錯報風(fēng)險評估水平就會(huì )受到非抽樣風(fēng)險的影響；如果注冊會(huì )計師實(shí)施了適當的審計程序而在樣本中未發(fā)現偏差或僅發(fā)現少量偏差，并作出控制運行有效的結論，重大錯報風(fēng)險評估水平則會(huì )受到抽樣風(fēng)險的影響。又如，在細節測試中，如果注冊會(huì )計師實(shí)施了不適當的分析程序而得出錯誤的結論，檢查風(fēng)險水平就會(huì )受到非抽樣風(fēng)險的影響；如果當總體實(shí)際錯報高于可容忍錯報時(shí)，注冊會(huì )計師在細節測試的樣本中只發(fā)現了很小的錯報，導致得出錯誤的結論，檢查風(fēng)險水平就會(huì )受到抽樣風(fēng)險的影響。

　　五、審計抽樣的主要步驟

　　(一)樣本設計

　　在設計審計樣本時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。在實(shí)施抽樣之前，注冊會(huì )計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。注冊會(huì )計師所定義的總體應具備下列兩個(gè)特征:(1)適當性。注冊會(huì )計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。(2)完整性。注冊會(huì )計師應當從總體項目?jì)热莺蜕婕皶r(shí)間等方面確定總體的完整性。

　　如果總體項目存在重大的變異性，注冊會(huì )計師應當考慮分層。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規模。注冊會(huì )計師應當仔細界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。

　　(二)確定樣本規模

　　樣本規模是指從總體中選取樣本項目的數量。在確定樣本規模時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會(huì )計師確定樣本規模受到多種因素的影響，且在控制測試和細節測試中有所不同。

　　1.可接受的抽樣風(fēng)險。樣本規模受注冊會(huì )計師可接受的抽樣風(fēng)險水平的影響；可接受的風(fēng)險水平越低，需要的樣本規模越大。在控制測試中，注冊會(huì )計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險。在細節測試中，注冊會(huì )計師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險中的誤受風(fēng)險。

　　2.可容忍誤差�？扇萑陶`差是指注冊會(huì )計師能夠容忍的最大誤差。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規模越小。在控制測試中，可容忍誤差是指可容忍偏差率。在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊會(huì )計師應考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越低，注冊會(huì )計師確定的可容忍偏差率通常越高，所需的樣本規模就越小。在細節測試中，可容忍誤差是指可容忍錯報�？扇萑体e報的確定是以注冊會(huì )計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎。某賬戶(hù)的可容忍錯報實(shí)際上就是該賬戶(hù)的重要性水平。它是該賬戶(hù)的錯報與其他賬戶(hù)的錯報匯總起來(lái)不會(huì )引起財務(wù)報表整體重大錯報的最大金額。對特定的賬戶(hù)而言，當抽樣風(fēng)險一定時(shí)，如果注冊會(huì )計師確定的可容忍錯報降低，所需的樣本規模就增加。

　　3.預計總體誤差。預計總體誤差即注冊會(huì )計師預期在審計過(guò)程中發(fā)現的誤差。在控制測試中，預計總體誤差是指預計總體偏差率。在細節測試中，預計總體誤差是指預計總體錯報額。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大。

　　4.總體變異性�？傮w變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會(huì )計師在確定樣本規模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細節測試中，注冊會(huì )計師確定適當的樣本規模時(shí)要考慮特征的變異性。

　　5.總體規模。除非總體非常小，一般而言總體規模對樣本規模幾乎沒(méi)有影響。對小規�？傮w而言，審計抽樣比其他選取測試項目的方法的效率低。

　　(三)選取樣本

　　在選取樣本項目時(shí)，注冊會(huì )計師應當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會(huì )。選取樣本的.基本方法，包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統選樣和隨意選樣。值得說(shuō)明的是，實(shí)務(wù)中還有另外兩種常用的選取樣本項目的方法:整群選樣和判斷選樣。在整群抽樣中，如果群是隨機選取的，則樣本具有代表性，但所要求的有效樣本往往會(huì )大得不切實(shí)際。因此整群抽樣通常不宜在審計抽樣中使用。判斷選樣則帶有故意偏見(jiàn)，注冊會(huì )計師運用判斷選出的項目對總體來(lái)說(shuō)并不具有代表性，因而對選出項目的結論不應推廣到總體。這些方法雖在實(shí)務(wù)中得以廣泛應用，但注冊會(huì )計師應當明確，該方法屬于選取特定項目的方法.并不適用于審計抽樣。

　　(四)實(shí)施審計程序

　　對選取的樣本項目實(shí)施審計程序旨在發(fā)現并記錄樣本中存在的誤差。如果選取的項目不適合實(shí)施審計程序，注冊會(huì )計師通常使用替代項目。如果注冊會(huì )計師對樣本結果的評價(jià)不會(huì )因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進(jìn)行檢查。如果未檢查項目可能存在的錯報會(huì )導致該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額存在重大錯報，注冊會(huì )計師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結論提供充分的證據。如果注冊會(huì )計師無(wú)法或者沒(méi)有執行替代審計程序，則應將該項目視為一項誤差。

　　(五)分析誤差的性質(zhì)和原因

　　無(wú)論是統計抽樣還是非統計抽樣，對樣本結果的定性評估和定量評估一樣重要。即使樣本的統計評價(jià)結果在可以接受的范圍內，注冊會(huì )計師也應對樣本中的所有誤差(包括控制測試中的控制偏差和細節測試中的金額錯報)進(jìn)行定性分析。

　　(六)推斷誤差在細節測試中，對選出的項目實(shí)施審計程序后，可能會(huì )發(fā)現金額錯報。注冊會(huì )計師應當根據樣本中發(fā)現的錯報推斷總體錯報，并將推斷的總體誤差金額與可容忍誤差比較。在根據樣本誤差推斷總體時(shí)，如果將某一誤差確定為異常誤差，注冊會(huì )計師可以將其排除在外。如果異常誤差未得到更正，注冊會(huì )計師除需推斷非異常誤差外，還需考慮異常誤差的影響。如果某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額已經(jīng)分層，注冊會(huì )計師應當在每一層分別推斷誤差。在考慮誤差對某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的總額可能的影響時(shí)，注冊會(huì )計師應當將每個(gè)層的推斷誤差與異常誤差匯總起來(lái)考慮。

　　在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊會(huì )計師無(wú)需推斷總體誤差率，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　(七)評價(jià)樣本結果

　　1.控制測試中的樣本結果評價(jià)。

　　在控制測試中，注冊會(huì )計師應當將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　在統計抽樣中，如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。這時(shí)注冊會(huì )計師對總體作出結論，樣本結果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。這時(shí)注冊會(huì )計師對總體作出結論，樣本結果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會(huì )計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。

　　在非統計抽樣中，抽樣風(fēng)險無(wú)法直接計量。如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。因此，注冊會(huì )計師應當修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數量。注冊會(huì )計師也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。如果樣本偏差率低于總體的可容忍偏差率，注冊會(huì )計師要考慮即使總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率時(shí)仍出現這種結果的風(fēng)險。如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會(huì )計師通常認為總體可以接受。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會(huì )計師通常認為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受。如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認定總體是否可以接受時(shí)，注冊會(huì )計師則要考慮擴大樣本規模，以進(jìn)一步收集證據。

　　2.細節測試中的樣本結果評價(jià)。在細節測試中，注冊會(huì )計師首先必須根據樣本中發(fā)現的實(shí)際錯報要求被審計單位調整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會(huì )計師應當將調整后的推斷總體錯報與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　在統計抽樣中，如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。這時(shí)注冊會(huì )計師對總體作出結論，所測試的交易或賬戶(hù)余額不存在重大錯報。如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受。這時(shí)注冊會(huì )計師對總體作出結論，所測試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯報

　　在非統計抽樣中，注冊會(huì )計師運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷評價(jià)抽樣結果。如果調整后的總體錯報大于可容忍錯報，或雖小于可容忍錯報但兩者很接近，注冊會(huì )計師通常作出總體實(shí)際錯報大于可容忍錯報的結論。如果調整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，注冊會(huì )計師可以作出總體實(shí)際錯報小于可容忍錯報的結論，即該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額不存在重大錯報，因而總體可以接受。如果調整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近(既不很小又不很大)，注冊會(huì )計師必須特別仔細地考慮，總體實(shí)際錯報超過(guò)可容忍錯報的風(fēng)險是否能夠接受.并考慮是否需要擴大細節測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據。

　　審計抽樣的論文二

　　審計抽樣是通過(guò)抽取總體中的樣本來(lái)推斷總體特征的審計 方法 ，審計抽樣方法 應用 得好，就能在保證審計質(zhì)量的前提下，極大地提高審計的工作效率。我國審計機關(guān)雖然頒布和施行了《審計機關(guān)審計抽樣準則》，但從 目前 情況來(lái)看，審計抽樣應用狀況并不理想。究其原因，一是學(xué)術(shù)界對審計抽樣技術(shù)的 研究 不夠深入，表現在對審計抽樣的相關(guān) 問(wèn)題 沒(méi)有搞清楚；二是審計抽樣的實(shí)施條件需要進(jìn)一步完善。本文將從這兩個(gè)方面進(jìn)行探討，剖析審計抽樣的相關(guān)問(wèn)題，提出完善實(shí)施條件的建議。

　　一、審計風(fēng)險與審計抽樣風(fēng)險

　　審計抽樣風(fēng)險是檢查風(fēng)險和內部控制可靠程度的具體體現，在實(shí)質(zhì)性測試中，審計風(fēng)險是制定審計抽樣風(fēng)險的依據；在符合性測試中，內部控制健全性程度是確定審計抽樣可靠性的依據。

　�。ㄒ唬�審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險。

　　確定審計風(fēng)險的作用在于控制審計結論風(fēng)險，審計結論風(fēng)險程度與其可靠程度互為補數（風(fēng)險程度+可靠程度=1）。確定審計風(fēng)險，既要考慮審計成本支出的制約，又需滿(mǎn)足財務(wù)報表使用者的要求。

　　審計風(fēng)險由錯報和檢查兩個(gè)層次的不同層面的風(fēng)險組成。錯報風(fēng)險分為固有風(fēng)險、內部控制風(fēng)險和環(huán)境風(fēng)險或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，它們是被審計單位在財務(wù)報表編制、業(yè)務(wù)處理及控制、賬務(wù)處理及控制過(guò)程中形成的，審計人員對其只可評估不能控制，審計人員評估錯報風(fēng)險的作用在于提供審計風(fēng)險分解的依據。檢查風(fēng)險分為 分析 性復核風(fēng)險、測試風(fēng)險和其它檢查風(fēng)險，它們是審計人員在財務(wù)報表分析、業(yè)務(wù)處理環(huán)節測試、賬務(wù)處理環(huán)節測試過(guò)程中形成的。確定檢查風(fēng)險的作用在于分解審計風(fēng)險，保證審計結論達到既定的可靠程度。所以，錯報風(fēng)險評估結果是分解審計風(fēng)險的基礎；審計風(fēng)險是控制檢查風(fēng)險的依據；檢查風(fēng)險根據審計風(fēng)險和錯報風(fēng)險評估結果確定。體現審計風(fēng)險、錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險關(guān)系的數學(xué)表達公式為：

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/錯報風(fēng)險

　�。ǘ�）檢查風(fēng)險、內部控制可靠程度與審計抽樣風(fēng)險的確定。

　　確定審計抽樣風(fēng)險程度的依據因其作用不同而不同：在實(shí)質(zhì)性測試中，確定審計抽樣風(fēng)險程度的作用在于分解檢查風(fēng)險；在符合性測試中，確定審計抽樣可靠程度的作用在于評價(jià)內部控制執行及效果，以評估內部控制的可靠程度。因為檢查風(fēng)險包括分析復核風(fēng)險和審計抽樣風(fēng)險，審計抽樣風(fēng)險與審計抽樣可靠程度互為補數。所以，在實(shí)質(zhì)性測試中，審計抽樣風(fēng)險程度根據檢查風(fēng)險和分析復核風(fēng)險確定；在符合性測試中，審計抽樣可靠程度依據內部控制設置調查結果確定。

　　在實(shí)質(zhì)性測試中，體現審計抽樣風(fēng)險與檢查風(fēng)險關(guān)系的數學(xué)表達公式為：

　　審計抽樣風(fēng)險=檢查風(fēng)險/分析性復核風(fēng)險

　　在符合性測試中，體現審計抽樣風(fēng)險與內部控制設置調查結果關(guān)系的數學(xué)表達公式為：

　　審計抽樣可靠程度=內部控制設置健全程度

　　二、審計重要性與審計抽樣允許誤差

　　審計抽樣允許誤差是可容忍誤差的組成部分，在實(shí)質(zhì)性測試中，審計重要性是確定審計抽樣允許誤差的依據；而在符合性測試中，內部控制設置健全性程度是確定審計抽樣允許誤差的主要依據。

　�。ㄒ唬�審計重要性、內部控制可靠程度與可容忍誤差。

　　確定審計重要性的作用在于確認財務(wù)報表的公允性，財務(wù)報表公允性反映了其使用者需求信息的準確程度，若經(jīng)審計未發(fā)現財務(wù)報表存在的重大錯弊而造成其使用者決策失誤，審計人員因此將面臨著(zhù)被財務(wù)報表使用者訴訟的風(fēng)險。所以，審計重要性標準值體現為財務(wù)報表使用者和相關(guān) 法律 允許存在的最大差錯額，即財務(wù)報表最大容許差錯額。

　　審計重要性標準在不同的審計階段因作用不同而不同，其中：在業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測試時(shí)，審計重要性標準的作用在于衡量業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理錯弊程度，以驗證財務(wù)報表的公允性，其標準值是財務(wù)報表重要性標準值的分解值或比例值，體現為財務(wù)報表公允表達時(shí)業(yè)務(wù)及賬戶(hù)允許存在的最大誤差金額。而可容忍誤差是測試總體推斷結論的預計值。在實(shí)質(zhì)性測試中，可容忍誤差體現為財務(wù)報表公允表達時(shí)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理的預計錯弊程度，確定可容忍誤差的作用在于確定業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理的抽樣允許誤差；在符合性測試中，可容忍誤差體現為內部控制健全程度下其執行的預計錯弊程度，確定可容忍誤差的作用在于確定業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理控制的抽樣允許誤差。所以，在實(shí)質(zhì)性測試中，重要性標準值覆蓋可容忍誤差值，可容忍誤差值與業(yè)務(wù)及賬戶(hù)的重要性標準值吻合，并不能超過(guò)重要性標準值；在符合性測試中，可容忍誤差值根據內部控制設置的調查結果確定。

　　在實(shí)質(zhì)性測試中，體現審計重要性標準值與可容忍誤差值關(guān)系的數學(xué)公式表達為：審計重要性標準值≤可容忍誤差值

　�。ǘ�）可容忍誤差與審計抽樣允許誤差的確定。

　　確定審計抽樣允許誤差的依據因可容忍誤差確定依據和抽樣允許誤差作用不同而不同。在實(shí)質(zhì)性測試中，可容忍誤差由業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測試總體預計誤差和審計抽樣允許誤差組成，而可容忍誤差與業(yè)務(wù)及賬戶(hù)重要性標準值吻合，確定審計抽樣允許誤差的作用在于分解業(yè)務(wù)及賬戶(hù)處理測試的可容忍誤差；在符合性測試中，可容忍誤差由業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理控制有效性測試總體預計誤差和抽樣允許誤差組成，而可容忍誤差根據內部控制設置的調查結果確定，確定審計抽樣允許誤差的作用在于分解業(yè)務(wù)及賬務(wù)控制有效性測試的可容忍誤差。所以，在實(shí)質(zhì)性測試中，審計抽樣允許誤差根據重要性標準值與業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測試總體預期誤差確定；在符合性測試中，審計抽樣允許誤差根據內部控制設置調查總體的可容忍誤差率與其執行有效性測試總體的預計誤差率確定。

　　在實(shí)質(zhì)性測試中，審計抽樣允許誤差與測試總體可容忍誤差關(guān)系、審計重要性限定審計抽樣允許誤差的數學(xué)公式分別表達為：

　　可容忍誤差=測試總體預期誤差+計劃精確限度

　　計劃精確限度=可容忍誤差-測試總體預期誤差

　　=重要性標準-測試總體預期誤差

　　在符合性測試中，體現審計抽樣允許誤差與測試總體可容忍誤差的關(guān)系的數學(xué)表達公式分別為：

　　可容忍誤差率=審計抽樣容許誤差率+測試總體預期誤差率

　　抽樣允許誤差率=測試總體可容忍誤差率-測試總體預期誤差率=調查總體可容忍誤差率-測試總體預期誤差率。

　　三、推進(jìn)審計機關(guān)審計抽樣準則實(shí)施的建議

　　審計署為了規范審計人員的審計抽樣行為，提高審計效率，保證審計工作質(zhì)量，于2003年制定和頒布了審計機關(guān)審計抽樣準則，并于2004年2月1日開(kāi)始施行。從 目前 情況來(lái)看，審計人員一般仍停留在根據審計重要性進(jìn)行審計抽樣的階段，未能根據內部控制測評、審計風(fēng)險因素，實(shí)施審計抽樣。為了推進(jìn)審計機關(guān)審計抽樣準則的實(shí)施，除了加強對審計人員有關(guān)審計抽樣技能的培訓和指導，還應進(jìn)一步改善審計抽樣準則實(shí)施的有關(guān)條件。

　�。ㄒ唬┘訌娖渌�相關(guān)審計準則的實(shí)施。

　　審計重要性判斷、審計風(fēng)險評估和內部控制測評是確定審計抽樣因素的基礎，而審計抽樣準則的實(shí)施以其他相關(guān)準則的實(shí)施為基礎。我國審計機關(guān)雖然頒布了與審計抽樣相關(guān)的準則和辦法，如：重要性與審計風(fēng)險評價(jià)準則、內部控制測評準則、 分析 性復核準則、審計項目質(zhì)量控制辦法等。但在實(shí)際工作中，因對審計抽樣準則與相關(guān)準則內在關(guān)系認識不足，相關(guān)準則實(shí)施不到位， 影響 了審計抽樣準則的實(shí)施效果，具體體現為：樣本規模確定只考慮重要性因素，不考慮內部控制和審計風(fēng)險因素；缺少審計證據量的考核。因此，必須加強其他相關(guān)準則的實(shí)施。

　�。ǘ�）確定并公布審計機關(guān)有關(guān)的審計抽樣參數。

　　審計抽樣參數不僅是審計抽樣 方法 運用的基礎，而且是審計經(jīng)驗與統計學(xué)原理結合的產(chǎn)物。在長(cháng)期的審計實(shí)踐中，許多國家的審計機關(guān)、民間審計組織、內部審計機構形成了大體相同的審計抽樣參數體系，但因國家 經(jīng)濟 結構、 法律 結構、行業(yè)性質(zhì)、審計主體 社會(huì ) 作用不同，在參數確定因素、審計風(fēng)險定性標準值方面又有所不同。我國審計機關(guān)處于審計抽樣實(shí)踐的探索階段，因審計抽樣經(jīng)驗不足，雖然形成了一些經(jīng)驗數據，但未能形成體系，影響了審計統計抽樣方法及其軟件的運用。所以，我國審計機關(guān)應 參考 、比較主要國家審計機關(guān)抽樣參數確定的做法， 總結 我國審計機關(guān)抽樣參數確定的經(jīng)驗，確定自己的審計抽樣參數體系，并公布審計機關(guān)審計抽樣參數。

　�。ㄈ�）深化審計抽樣技術(shù)的 研究 和軟件開(kāi)發(fā)。

　　審計抽樣技術(shù)是統計學(xué)與審計實(shí)踐的結晶，而審計實(shí)踐隨社會(huì ) 政治 、經(jīng)濟、管理、法律和 科學(xué) 的 發(fā)展 而發(fā)展，審計技術(shù)則適應審計實(shí)踐發(fā)展而革新。國際上，風(fēng)險管理審計方法的出現，意味著(zhù)測試規模確定因素、重點(diǎn)發(fā)生變化；國際 會(huì )計 師聯(lián)合會(huì )在檢查風(fēng)險中排除審計人員誤認財務(wù)報表存在重大風(fēng)險的因素，說(shuō)明抽樣風(fēng)險不再包括信賴(lài)不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險；最高審計機關(guān)國際組織強調公共部門(mén)內部控制的社會(huì )政治、經(jīng)濟效應，表明內部控制風(fēng)險測評范圍擴大，這些變化將影響著(zhù)審計抽樣因素及參數標準的確定，而我國由于處在審計抽樣起步階段，雖然出版了相關(guān)著(zhù)作，但在一些基本概念上看法不一，雖然開(kāi)發(fā)了簡(jiǎn)便易行的審計抽樣操作軟件，但卻因相關(guān)技術(shù)不配套而使用率不高。因而，審計抽樣技術(shù)和軟件需要深化研究和繼續開(kāi)發(fā)。

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