審計失敗的論文

　　導語(yǔ)：審計也是一種產(chǎn)品，也存在著(zhù)市場(chǎng)競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。下面由小編為您整理出的審計失敗的論文內容，一起來(lái)看看吧。

　　一、審計失敗的原因探析

　　所謂審計失敗，是指注冊 會(huì )計 師發(fā)表與所審計的會(huì )計報表實(shí)際情況不相符的審計意見(jiàn)。導致審計失敗的原因很多，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

　　(一)會(huì )計報表的不真實(shí)表達

　　(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗

　　經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于 經(jīng)濟 蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無(wú)力歸還借款，或無(wú)法達到投資人期望的收益。企業(yè)當局是經(jīng)營(yíng)失敗的責任人。在市場(chǎng)經(jīng)濟充滿(mǎn)風(fēng)險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，判斷注冊會(huì )計師是否應該承擔 法律 責任的唯一標準，是看注冊會(huì )計師的執業(yè)行為是否遵守了《獨立審計準則》等職業(yè)規范。注冊會(huì )計師只對因審計失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來(lái)的損失承擔法律責任，不對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負責。

　　(三)審計報告的不真實(shí)表達

　　無(wú)論過(guò)失還是欺詐，都是由于注冊會(huì )計師沒(méi)有嚴格遵守《獨立審計準則》的要求而形成錯誤的審計意見(jiàn)，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會(huì )計師應承擔法律責任。另外，注冊會(huì )計師未能履行業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，如未能在約定的日期內提交審計報告，也要承擔違約責任。

　　二、審計失敗的 影響

　　審計的經(jīng)濟后果主要通過(guò)審計報告等載體體現出來(lái)，也就是說(shuō)，審計報告的使用者會(huì )利用審計意見(jiàn)的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)運行效率和 社會(huì ) 資源的配置效果。當然，審計失敗也會(huì )殃及會(huì )計行業(yè)的生存和健康 發(fā)展 。

　　(一)對事務(wù)所本身的影響

　　1.聲譽(yù)。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著(zhù)市場(chǎng)競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能?chē)乐赜绊懯聞?wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負面影響，而且會(huì )使其散失潛在市場(chǎng)。

　　2.業(yè)務(wù)。有遠大目標的會(huì )計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續發(fā)展機會(huì )，這就需要將有限的資源在新老客戶(hù)之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護與老客戶(hù)關(guān)系、努力滿(mǎn)足其需求的基礎上，也會(huì )注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識別的潛在客戶(hù)身上，努力使一般性的客戶(hù)發(fā)展為固定的客戶(hù)進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績(jì)支撐點(diǎn)。 可是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶(hù)利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無(wú)法長(cháng)久地維持。

　　3.存在性。審計失敗的產(chǎn)生，可能導致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。

　　(二)對社會(huì )的影響

　　1.決策失誤。傳統經(jīng)濟學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者都擁有完全的信息，然而事實(shí)上，由于審計失敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場(chǎng)參與者一般都處于不完全信息和不對稱(chēng)信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險就越大，決策失誤也就越多。

　　2.控制失靈。用委托代理 理論 來(lái) 分析 ，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過(guò)建立審計機制來(lái)控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀(guān)察 企業(yè) 的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動(dòng)；由于審計失敗，使委托人無(wú)法借助于財務(wù)指標來(lái)衡量和評價(jià)代理人工作的主觀(guān)努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規避責任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會(huì )利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現象同樣存在于企業(yè)內部各層級之間的關(guān)系中。編輯。

　　3.評價(jià)失公。公平、公正、公允是業(yè)績(jì)評價(jià)的基本要求，而業(yè)績(jì)評價(jià)的公正性又取決于所依據的信息數量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績(jì)指標就會(huì )失去與經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)管責任之間的相關(guān)性，從而使評價(jià)失公。

　　4.市場(chǎng)失效。導致市場(chǎng)效率差別的原因之一，是證券市場(chǎng)價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數量和質(zhì)量有關(guān)�？梢哉f(shuō)，在不考慮宏觀(guān)環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內部信息(審計后)披露越充分，信息公開(kāi)的程度越大，少數人獲取“內幕信息”或私有信息進(jìn)行交易的機會(huì )就越小，證券市場(chǎng)效率也就越高，反之，則越低。

　　總之，由于審計失敗，在很大程度上導致 社會(huì )  經(jīng)濟 利益分配失公和失效，導致社會(huì )經(jīng)濟秩序的紊亂和無(wú)序，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)濟的有序性。

　　三、規避或減少審計失敗的措施

　　(一)審計師的聘用要與個(gè)人財富及聲譽(yù)掛鉤

　　根據風(fēng)險不對稱(chēng)原理，一個(gè)有效的市場(chǎng)必須實(shí)行某種“歧視政策”，將審計師的聘用與個(gè)人財富及聲譽(yù)掛鉤，這對一些人來(lái)說(shuō)，回報率和風(fēng)險會(huì )偏離正常的線(xiàn)性正比關(guān)系。例如，一筆業(yè)務(wù)做成功的概率是P，報酬是A，懲罰是B。一個(gè)缺乏資金和良好聲譽(yù)的審計師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個(gè)具有雄厚資金且擁有良好聲譽(yù)的審計師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因為前者根本不用擔心罰款，他付不起，同時(shí)也不會(huì )因為聲譽(yù)下降而受損。而沒(méi)有了這些后顧之憂(yōu)，他承擔風(fēng)險作出敗德行為的可能性就會(huì )大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來(lái)雖然不合理，但對審計師市場(chǎng)的長(cháng)期健康 發(fā)展 卻是有利的。

　　另外，在上面的分析中，我們假定審計師的'審計失敗會(huì )通過(guò)其聲譽(yù)的降低而導致其部分損失，那么，在實(shí)際中這種聲譽(yù)機制也應該落到實(shí)處。必須使審計師認識到，一次審計失敗就將導致其聲譽(yù)劇減。對此，行業(yè)管理部門(mén)每年公布審計失敗案例，將有關(guān)審計師予以曝光就是一個(gè)良好的辦法。因此，在減少或規避審計失敗的 問(wèn)題 上，加強行業(yè)監管是極為重要的。

　　(二)市場(chǎng)競爭機制的約束

　　通過(guò)激勵機制的設計來(lái)解決審計失敗問(wèn)題有一定效力，但這種激勵機制的運作還需要委托人對代理人的管理有監督的興趣，并且各個(gè)分散的股東能夠無(wú)成本地聯(lián)合起來(lái)形成股東集團的共同意志。在現實(shí)中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟主體一般設定為董事會(huì )。由于所有權與控制權的分離，公司控制權往往是由管理者所操縱，并形成對董事會(huì )控制的局面，而股東往往成為公司的“過(guò)路客”，進(jìn)一步使股東對某一特定公司的管理進(jìn)行監督缺乏興趣。在股權極端分散的情況下，股東要想通過(guò)董事會(huì )利用激勵機制來(lái)直接約束審計師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵機制還要求審計師的鑒證服務(wù)投入是可觀(guān)察的，委托人可根據審計師的反映函數來(lái)確定報酬比率�？墒菍�(shí)際的審計活動(dòng)中，審計師的投入是難以準確觀(guān)察到的，因為私有信息、不可觀(guān)察投入以及信息非對稱(chēng)性是客觀(guān)存在的，從而限制了激勵機制的作用。在這種情況下，市場(chǎng)競爭的間接約束就顯得尤為重要。

　　(三)加強事務(wù)所內部的質(zhì)量控制

　　首先要簽定審計委托書(shū)，取得管理當局聲明書(shū)，對注冊 會(huì )計 師和客戶(hù)的責任、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍等予以明確。其次，要正確地運用分析性復核程序。在計劃階段，注冊會(huì )計師需對企業(yè)所提供的會(huì )計報表及其他有關(guān)的資料進(jìn)行分析性復核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況， 研究 具有潛在風(fēng)險的審計領(lǐng)域，規劃審計工作所需時(shí)間、人員，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)和各會(huì )計科目實(shí)施符合性測試的范圍等；在具體實(shí)施階段，注冊會(huì )計師亦需通過(guò)實(shí)施分析性復核收集一定的審計證據，以發(fā)現尚需進(jìn)一步檢查的事項；在審計完成階段，注冊會(huì )計師應對會(huì )計信息全面地實(shí)施分析性復核程序，以評價(jià)局部的審計結論和擬形成的審計意見(jiàn)的正確性。第三，要恰當地記錄審計工作，編制良好的工作底稿；收集充分的證據，恰當地評價(jià)證據；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別所有的重大錯報和漏報：對審計工作底稿實(shí)行三級復核制度，對重大問(wèn)題實(shí)行報告制度。

　　(四)選擇和保持客戶(hù)時(shí)需慎重

　　注冊會(huì )計師在接受委托之前，應采取與前任注冊會(huì )計師聯(lián)系等程序，評價(jià)客戶(hù)管理高層的品格。一旦發(fā)現其缺乏正直的品格，應當盡量拒絕接受。對于陷入財務(wù)困境的客戶(hù)要尤為注意， 歷史 上就曾出現有財務(wù)危機的公司比沒(méi)有財務(wù)危機的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務(wù)報告中披露的事實(shí)的事例。一旦判斷客戶(hù)陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類(lèi)客戶(hù)；若無(wú)法拒絕，則應提高審計費用，執行較為詳細的審計，以降低審計失敗的風(fēng)險。

　　(五)投保充分的責任險

　　在西方國家，投保充分的責任險是會(huì )計師事務(wù)所的一項極為重要的保護措施。我國《注冊會(huì )計師法》也規定了會(huì )計師事務(wù)所應當按規定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，但我國的保險公司現在尚未在全國提供責任險的業(yè)務(wù)。

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