內控體系學(xué)習心得范文
5月8日，我代表我公司參加了江蘇省財政廳主辦的《江蘇省企業(yè)內部控制體系建設與實(shí)施學(xué)習報告會(huì )》。報告會(huì )主講人是財政部會(huì )計司劉玉廷司長(cháng)，我記得XX年版新企業(yè)會(huì )計準則正是在劉司長(cháng)的主導下編寫(xiě)并頒布普及的，幾年來(lái)對我國會(huì )計事業(yè)的發(fā)展起到了重大作用，標志著(zhù)我國會(huì )計制度體系已正式與國際化接軌。在會(huì )計制度體系基本完善之后，財政部會(huì )計司又把企業(yè)內部控制體系建設提高到一個(gè)非常重要的高度，經(jīng)過(guò)近5年的摸索與調研，今年4月份財政部又聯(lián)合證監會(huì )等五家部委共同發(fā)布了《企業(yè)內部控制應用指引》，并要求率先在國有大型企業(yè)和上市公司應用起來(lái)。由此可見(jiàn)，政府對企業(yè)內部控制體系建設已經(jīng)給予了前所未有的重視。
近年來(lái)，企業(yè)內部控制失控造成重大損失的事件頻頻發(fā)生，引起了國際社會(huì )和國內政府管理層的高度關(guān)注。從XX年安然公司、XX年世通公司丑聞，到德隆系資金鏈斷裂、中航油違規期權交易、伊利高管挪用巨額公款，XX年農業(yè)銀行分行管理員偷盜挪用5100萬(wàn)巨款、XX年中海運韓國分公司高管截留4000萬(wàn)運費收入等等重大違規事件，讓人們不得不正視企業(yè)內部的各種經(jīng)營(yíng)操作風(fēng)險�？梢哉f(shuō)，由于對內部控制缺乏足夠的重視，目前我國企業(yè)在內部控制管理方面是比較薄弱的，其中蘊含了巨大的風(fēng)險，隨時(shí)都可能危及企業(yè)的生命。正是在這一背景下，XX年財政部等16個(gè)部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》，今年4月份又由財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制應用指引》，用非常通俗易懂易操作的語(yǔ)言，引導企業(yè)建立起必要的內部控制制度。
《企業(yè)內部控制應用指引》全文一共有18個(gè)主題，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。通過(guò)閱讀《指引》，發(fā)現其運用的語(yǔ)言非常淺顯易懂，但是蘊涵的內部控制思想卻非常深刻。學(xué)習報告會(huì )簡(jiǎn)要介紹了《指引》出臺的背景、內容和意義，我通過(guò)參加報告會(huì )，對其中幾點(diǎn)很有感觸的部分，也產(chǎn)生了一些自己的體會(huì )：
一、內部控制建設是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程
企業(yè)內部控制建設的第一個(gè)階段是“監督管理階段”。在這個(gè)階段，企業(yè)還沒(méi)有系統的內控制度體系，還停留在以人管人、以人監督人的階段。這個(gè)時(shí)候企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營(yíng)、資金、市場(chǎng)等風(fēng)險狀況時(shí)，往往采取的是“救火”的方式去解決問(wèn)題，即哪里著(zhù)火了就去救哪里，缺乏系統的、全面的制度體系建設。這一階段強調的是對關(guān)鍵風(fēng)險的監督，即對已經(jīng)發(fā)生的或可以預見(jiàn)將要發(fā)生的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行監督管理。我公司目前應該也是處于對關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行監督管理的階段，通過(guò)近半年來(lái)各部門(mén)對流程制度的編制和整理，我公司也基本搭建起了初步的流程制度體系框架，對其中的一些風(fēng)險點(diǎn)也有了一些認識和防范。但是總體而言，仍然處于看火救火，缺乏系統管理的層次上。
企業(yè)內部控制建設的第二個(gè)階段是“融入管理階段”。在這個(gè)階段，強調的是對運營(yíng)過(guò)程的管理，即所謂對關(guān)鍵過(guò)程的控制，將內部控制的思想體現在運營(yíng)過(guò)程管理活動(dòng)中，實(shí)現日�；�、體系化的風(fēng)險管理。它與上一階段不同的是，不再強調“著(zhù)火”這個(gè)結果，而是強調通過(guò)各崗位人員規范化操作避免“火災”的發(fā)生，因此更強調經(jīng)營(yíng)過(guò)程的合規性。目前我公司正在推行的生產(chǎn)部門(mén)二次革新、內部審計活動(dòng)，也是往這個(gè)方向發(fā)展的一個(gè)體現。而通過(guò)閱讀《企業(yè)內部控制應用指引》也可以發(fā)現，其中的內容也是引導企業(yè)建立有效內控制度，也是強調的對企業(yè)運營(yíng)過(guò)程的規范。它其實(shí)也在告訴我們，如果做一件事情它的每個(gè)步驟和重要環(huán)節都是合乎規范的，那么這件事情的結果至少不會(huì )出太大的偏差；如果其中一些步驟是不合規的，那事情的結果就有可能蘊藏巨大的未知風(fēng)險。比如最近我公司發(fā)生的某銷(xiāo)售人員挪用房租的事件，仔細分析事件的整個(gè)過(guò)程，會(huì )發(fā)現其中經(jīng)過(guò)的很多環(huán)節都是因為貪圖一時(shí)方便或其他人為原因而沒(méi)有按規范流程操作，因此埋下了重大的隱患，不得不引起我們的重視和反剩因為風(fēng)險的始作俑者的一個(gè)重要行為特征是，他總是千方百計地找出種種理由阻擾正常流程按規范操作，總是在不斷強調特殊原因從而繞過(guò)流程制約，最終達到自己的目的。
企業(yè)內部控制的第三個(gè)階段是“提升管理階段”。在這個(gè)階段，企業(yè)已經(jīng)達到一定規模，并且內部控制體系已經(jīng)有了相當的基礎，這時(shí)企業(yè)就可以以戰略為核心、以集團管控為手段、以實(shí)現穩健運營(yíng)為目標，進(jìn)行全面綜合的風(fēng)險管理。這個(gè)階段的重要特點(diǎn)是，內部控制要充分體現企業(yè)集團戰略，將內部控制以戰略為核心貫徹到集團的各個(gè)事業(yè)部、體系或子公司中，并且建立風(fēng)險預測、評估和應對過(guò)程管理系統等更高級管理手段，對企業(yè)所有運營(yíng)過(guò)程進(jìn)行信息整合和分析。
二、關(guān)于采購業(yè)務(wù)內部控制
《企業(yè)內部控制應用指引》第7號主題是采購業(yè)務(wù)，無(wú)疑是每個(gè)企業(yè)都非常關(guān)心的內控環(huán)節�！吨敢分兄赋隽瞬少彉I(yè)務(wù)可能面臨的三個(gè)風(fēng)險：
1、采購計劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢預測不準確，造成庫短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。
2、供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價(jià)機制不科學(xué)，授權審批不規范，可能導致采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現舞弊或遭受欺詐。
3、采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。
從我公司目前的情況看，以上三個(gè)風(fēng)險都在不同程度上存在。雖然從去年以來(lái)，采購部和財務(wù)部都做了很多努力，改善了流程和管理，已經(jīng)取得了一定的成績(jì)，但是由于人手、經(jīng)驗等方面的欠缺，還不能說(shuō)我們在采購計劃及預測、供應商選擇和付款驗收上完全沒(méi)有問(wèn)題和風(fēng)險。
比如在供應商選擇上，《指引》建議企業(yè)采購業(yè)務(wù)應當集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購效率，降低采購成本。這就與我們通常所認為的盡可能多詢(xún)價(jià)、多考察供應商的思想有所不同。詢(xún)價(jià)也不是越多越好，供應商也不是越多越好，集中幾家供應商來(lái)做，可能是更好的經(jīng)驗。
另外，在采購操作上，《指引》建議對辦理采購業(yè)務(wù)的人員應定期進(jìn)行崗位輪換；重要的采購業(yè)務(wù)應組織專(zhuān)家進(jìn)行論證；除小額零星采購外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務(wù)全過(guò)程；建立采購物資定價(jià)機制，對大宗采購要根據市場(chǎng)行情設立最高限價(jià)等。這些方面，可能都是我們需要借鑒和思考的方面。
三、關(guān)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內部控制
《企業(yè)內部控制應用指引》第9號主題是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。關(guān)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內部控制，令我較有感觸的有以下幾個(gè)方面：
1、對客戶(hù)信用的管理�！吨敢方ㄗh企業(yè)應健全客戶(hù)信用檔案，關(guān)注重要客戶(hù)資信及經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況，防范信用風(fēng)險。
2、對于銷(xiāo)售合同，應當進(jìn)行各有關(guān)部門(mén)會(huì )審會(huì )簽，而不僅僅是銷(xiāo)售部門(mén)自審自批。尤其是對于重要的銷(xiāo)售合同，簽訂時(shí)應征詢(xún)財務(wù)、法律專(zhuān)家的意見(jiàn)。重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)談判，應適當吸收財會(huì )和法律專(zhuān)業(yè)人員參加，并形成完整的書(shū)面記錄。
3、對于應收賬款催收，催收記錄（包括往來(lái)函電）應妥善保存；財會(huì )部門(mén)要負責辦理資金結算并監督款項的回收。
對于以上幾方面，可能咋看上去在很多企業(yè)都不會(huì )真正實(shí)行起來(lái)，理由可能是“麻煩”、“不切實(shí)際”、“影響辦事效率”。但是劉司長(cháng)介紹說(shuō)，經(jīng)過(guò)他們多年調研幾千家企業(yè)的結果，對于銷(xiāo)售環(huán)節內部控制較為嚴格的企業(yè)，恰恰是經(jīng)營(yíng)績(jì)效和效率都很高的企業(yè)；而省略?xún)炔靠刂屏鞒痰钠髽I(yè)，又往往是績(jì)效不大好、內部管理問(wèn)題嚴重的企業(yè)。因此他認為，內部控制制度并不是像人們以為的.那樣是一種束縛，而是一種推動(dòng)力量。內控完善的企業(yè)，說(shuō)明企業(yè)的管理水平高，管理效率高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效就高，這是符合邏輯的。而省略?xún)瓤丨h(huán)節的企業(yè)，看上去似乎效率“高”，實(shí)際上掩蓋了企業(yè)內部的管理混亂、內部溝通成本高，其結果必然是經(jīng)營(yíng)一定有風(fēng)險，而且這些風(fēng)險往往企業(yè)自己還不知道，自我感覺(jué)還很好。這不得不讓我們重新深思內部控制、管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效之間的邏輯關(guān)系。
四、關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的內部控制
《企業(yè)內部控制應用指引》第10號主題是研究與開(kāi)發(fā)。其中有很多條，引起我注意的是以下幾方面：
1、企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專(zhuān)業(yè)機構和人員進(jìn)行評估論證，出具評估意見(jiàn)。
2、企業(yè)應當建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規要求的保密協(xié)議。企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，應當特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內容。
3、企業(yè)應當建立研究成果保護制度，加強對專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過(guò)程中形成的各類(lèi)涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規定借閱和使用。禁止無(wú)關(guān)人員接觸研究成果。
4、企業(yè)應當建立研發(fā)活動(dòng)評估制度，加強對立項與研究、開(kāi)發(fā)與保護等過(guò)程的全面評估，認真總結研發(fā)管理經(jīng)驗，分析存在的薄弱環(huán)節，完善相關(guān)制度和辦法，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動(dòng)的管理水平。
以上方面引起我注意的一個(gè)重要原因是，我公司可能在研發(fā)資料保密和核心研發(fā)人員控制上還需繼續完善。比如目前的研發(fā)人員郵箱、聊天工具均未實(shí)行外網(wǎng)隔離，存在信息安全的風(fēng)險；核心研發(fā)人員如未按國家規定簽署保密協(xié)定，可能也隱藏了一定的風(fēng)險。因此個(gè)人認為，我公司應在這些方面按照《指引》要求持續完善起來(lái)。
五、關(guān)于預算活動(dòng)的內部控制
《企業(yè)內部控制應用指引》第15號主題是全面預算。應該說(shuō)，我公司的預算活動(dòng)做得是很不理想的，主要原因可能還是對預算的認識不足，預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴。很多人都認為，預算一定會(huì )對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生束縛，會(huì )影響工作效率，實(shí)際上這種觀(guān)點(diǎn)是一種誤解。劉司長(cháng)也介紹到，經(jīng)過(guò)他走訪(fǎng)的幾千家大中小型企業(yè)，凡是預算活動(dòng)做得較好的，通常都是經(jīng)營(yíng)管理水平較高，經(jīng)營(yíng)績(jì)效也很好的企業(yè)；凡是沒(méi)有預算管控或預算很弱的企業(yè)，往往都是經(jīng)營(yíng)費用特別高、浪費嚴重、利潤很低的企業(yè)。這幾乎已經(jīng)成為一條定律。因此，那種認為預算會(huì )束縛企業(yè)經(jīng)營(yíng)的觀(guān)點(diǎn)，可能還是對預算認識不到位造成的錯覺(jué)，甚至反映的是一種管理上的惰性。大量實(shí)踐證明，只要企業(yè)認認真真下目標，運用預算實(shí)行嚴格的管理和考核，就一定會(huì )對企業(yè)經(jīng)營(yíng)起很好的推動(dòng)作用。
從我公司的實(shí)踐來(lái)看，目前我們的預算約束是很弱的，因此造成今年以來(lái)費用仍然很高、浪費仍然很?chē)乐�、利潤和資金仍然很緊張。由此可見(jiàn)，忽略預算并不會(huì )帶來(lái)企業(yè)的超常規發(fā)展，帶來(lái)的往往是浪費和管理混亂。同理，為什么我公司的訂貨額很好呢？就是因為我們在訂貨額上實(shí)行了嚴格的目標責任制，也就是嚴格的預算目標管理，并且有嚴格的考核激勵措施與之配套。如果對于訂貨額我們通過(guò)這樣的手段能做得很好，那么其他方面我相信也一樣可以通過(guò)這種手段做得很好。
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