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2018年高級會(huì )計師考試模擬試題（附答案）
模擬試題一：
甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來(lái)，為做大做強主業(yè)，實(shí)現跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬(wàn)元的價(jià)格收購A公司股份的80%;當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為220000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為210000萬(wàn)元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權;當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為225000萬(wàn)元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會(huì )計政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區注冊的控股子公司B公司銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)格為20000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為16000萬(wàn)元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬(wàn)元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對外銷(xiāo)售了其中的60%,取得銷(xiāo)售收入14400萬(wàn)元;12月31日，B公司為尚未銷(xiāo)售的部分計提存貨跌價(jià)準備80萬(wàn)元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠對C公司施加重大影響;當日，C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9月30日，甲公司以60000萬(wàn)元的價(jià)格從C公司購進(jìn)某標號燃料油作為存貨管理;C公司的銷(xiāo)售成本為50000萬(wàn)元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間為發(fā)生過(guò)其他交易。C公司2012年度實(shí)現凈利潤100000萬(wàn)元。假定甲公司按要求應編制合并財務(wù)報表，且不考慮增值稅因素。
(4)甲公司還開(kāi)展了一下股權投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成多有相關(guān)手續。
�、�2012年10月31日，甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資40000萬(wàn)元和20000萬(wàn)元，D公司投資20000萬(wàn)元，在境外設立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，甲公司通過(guò)其兩個(gè)子公司向E公司委派董事會(huì )7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關(guān)規定，D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權。
�、�2012年11月30日，甲公司以現金200000萬(wàn)元取得F公司股份的40%。F公司章程規定，其財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份的股權代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。
假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：如果屬于企業(yè)合并判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購買(mǎi)日)，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2. 根據資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買(mǎi)日)對A公司長(cháng)期股權投資的初始投資成本：計算加工資在合并財務(wù)報表中明確人的商譽(yù)金額。
3. 根據資料(2)，計算并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表是對相關(guān)項目的抵消處理。
4. 根據資料(3)，計算甲公司2012年度個(gè)別利潤表中對C公司應確認的投資收益：計算并簡(jiǎn)要說(shuō)明對甲公司2012年度合并財務(wù)報表中資產(chǎn)類(lèi)項目的影響。
5. 根據資料(4)，分別判斷甲公司是否應將E公司、F公司納入其合并財務(wù)報表范圍，并分別說(shuō)明理由。
[答案]
1. (1)屬于企業(yè)合并。
理由：并購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。
(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)購買(mǎi)日為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。
2. (1)初始投資金額成本為200000萬(wàn)元
(2)商譽(yù)金額=200000-235000×80%=12000(萬(wàn)元)
3. 抵銷(xiāo)應付賬款和應收賬款各20000萬(wàn)元;
抵銷(xiāo)應收賬款[或：壞賬準備]和資產(chǎn)減值損失各600萬(wàn)元;
抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本18400萬(wàn)元、存貨1600萬(wàn)元;
抵銷(xiāo)存貨[或：存貨跌價(jià)準備]和資產(chǎn)減值損失各80萬(wàn)元;
確認遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用各238萬(wàn)元。
4. (1)甲公司個(gè)別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬(wàn)元)
(2)甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表時(shí)應調整：
調增長(cháng)期股權投資，調減存貨;調整金額2000萬(wàn)元。
5. (1)E公司不納入合并范圍。
理由：D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權，甲公司不擁有控制權。
(2)F公司納入合并范圍。
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權。
模擬試題二：
甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續健康發(fā)展，充分調動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權激勵計劃。
(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權激勵計劃做出如下安排：
�、�2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門(mén)及財務(wù)部門(mén)擬定股權激勵計劃草案。
�、�2011年11月1日，召開(kāi)董事會(huì )會(huì )議審計該股權激勵計劃草案。如獲通過(guò)，將于11月8日公告董事會(huì )會(huì )議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見(jiàn)。
�、�011年11月，聘請注冊會(huì )計師就股權激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規定等發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，并出具意見(jiàn)書(shū)。
�、�2011年11月29日，召開(kāi)股東大會(huì )審議該股權激勵計劃。如獲通過(guò)，即著(zhù)手準備實(shí)施。
(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì )批準了該股權激勵計劃。甲公司隨機開(kāi)始實(shí)施如下計劃：
�、偌顚ο螅�5名中方非獨立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計66人。
�、诩罘绞椒譃閮煞N：
一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權，涉及的股票數量占公司當前股本的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購買(mǎi)10000股公司股票;該股票期權應在2015年12月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現金股票增值權。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起，連續服務(wù)3年后，可按行權時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現金;該增值權應在2015年12月31日之前行使。
(3)2012年，沒(méi)有激勵對象離開(kāi)甲公司;2012年12月31日，甲公司預計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開(kāi)。
2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權的公允價(jià)值為每份8元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)，逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
2. 根據資料(2)和(3)，分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權激勵計劃在2012年度應確認的服務(wù)費用，并指出兩種股權激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的影響。
[答案]
1. 計劃①存在不當之處。
不當之處：甲公司股權激勵計劃草案由總經(jīng)理和人事部門(mén)及財務(wù)部門(mén)擬定。
理由：上市公司董事會(huì )下設的薪酬與考核委員會(huì )負責擬定股權激勵計劃草案。
計劃②存在不當之處。
不到那個(gè)指出：甲公司在股權激勵計劃草案鏡董事會(huì )審計通過(guò)后一周才公告董事會(huì )決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見(jiàn)。
或：公告董事會(huì )決議、股權激勵計劃草案摘要和獨立董事意見(jiàn)的時(shí)間不符合要求。
計劃③存在不到那個(gè)指出。
不當之處：甲公司應當聘請律師對股權激勵幾乎是出具法律意見(jiàn)書(shū)。
計劃④無(wú)不當之處。
2. (1)2012年度股票期權計劃應確認的服務(wù)費用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)
增加甲公司管理費用[或：減少甲公司利潤]1050000元
增加甲公司資本公積[或：所有者權益]1050000元。
(2)2012年度股票增值權計劃應確認的服務(wù)費用=(15+1-1)×10000×8×1/3=400000(元)
增加甲公司管理費用[或：減少甲公司利潤]400000元。
增加甲公司應付職工薪酬[或：負債]400000元。
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