內部審計論文15篇
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內部審計論文1
摘要：在經(jīng)濟新常態(tài)下，人們生活質(zhì)量得到普遍提升，也更加重視自身健康問(wèn)題。醫院要想得到健康發(fā)展，必須適應新常態(tài)的發(fā)展趨勢，增加建設工程。為此，需要在建設工程中加強內部審計，以確保工程建設質(zhì)量和建設效益。本文主要分析在經(jīng)濟新常態(tài)下醫院在建設工程中加強內部審計的意義，并探討加強內部審計的具體措施。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟新常態(tài)；醫院建設工程；內部審計
1引言
在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國降低了經(jīng)濟增長(cháng)率，調整了產(chǎn)業(yè)結構，改變了經(jīng)濟增長(cháng)動(dòng)力，邁入經(jīng)濟發(fā)展的新時(shí)期。在新常態(tài)下，醫院也受到影響，增加了建設工程以適應發(fā)展。
2經(jīng)濟新常態(tài)下醫院在建設工程中加強內部審計的意義
在經(jīng)濟新常態(tài)下，社會(huì )普遍加強了對醫療和衛生行業(yè)的重視，也提高了對醫療服務(wù)與醫療質(zhì)量的要求。醫院為了更好地為大眾提供醫療衛生服務(wù)，需要積極加強在硬件設施、內部軟件方面的投資力度。一些很早就存在的醫院，有較長(cháng)的建院歷史，要想滿(mǎn)足人們的醫療需求，必須要考慮調整醫療用房原有的功能與機構、建立新醫療用房和新院區等。與此同時(shí)，原有醫療場(chǎng)所在長(cháng)期使用中已經(jīng)比較陳舊，在住院流動(dòng)量和門(mén)診量增加的情況下，老院區不斷出現需要維修的項目，增加了醫院的建設工程，也擴大了投資規模。醫院建設工程的投入資金與得到的經(jīng)濟效益會(huì )對醫院總收益產(chǎn)生直接影響，也決定醫院能不能達到大眾和社會(huì )的醫療需求。對醫院的建設工程加強內部審計，可以有效控制醫院在建設工程方面的成本開(kāi)支，避免浪費國有資產(chǎn)，同時(shí)也可以達到提高醫院的競爭力。為此，醫院負責內部審計的部門(mén)要加強對建設工程的內部審計，控制工程建設全過(guò)程的投資，盡可能達到大眾對醫療的需求。
3經(jīng)濟新常態(tài)下醫院在建設工程中加強內部審計的有效措施
3.1健全建設工程在審計方面的規章制度
在建設工程中，要想將內部管理工作做好，一個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節就是需要建設規范化的制度，從而對各項管理加以約束。醫院要依據我國出臺的'招標投標法和衛生系統的內部審計等有關(guān)規定，在與醫院實(shí)際情況相結合的基礎上，對建設工程中的基本項目、修繕項目和改擴建項目等制定出規范化的審計流程與審計方法，對醫院建設工程的招投標、審計合同和結算工程等流程加以完善，推動(dòng)醫院在建設工程的內部審計上更加規范化、制度化和法制化，能夠在經(jīng)濟新常態(tài)下提升醫院資金使用率起到監督作用。
3.2對建設工程全過(guò)程實(shí)施跟蹤審計
如今，不少醫院內部審計的部門(mén)都偏重于審計建設工程的結算，而對工程其他環(huán)節重視度不高。為了控制建設工程的總體造價(jià)，需要實(shí)施全過(guò)程的跟蹤審計，包括事前審計、事中審計和事后審計。（1）事前審計。在審計醫院的建設工程中，事前審計是第一個(gè)環(huán)節，在源頭上監督建設工程。事前審計的內容主要是：其一，審計項目立項。對建設工程提出的立項報告、相關(guān)審批手續和預算等進(jìn)行審查，保證建設工程具有可行性，并備案預算，當作控制建設工程全過(guò)程投資的依據。其二，審計招投標。準備招標時(shí)期，主要是對招標文件嚴謹性與完整性加以審查，招投標中對投標人資質(zhì)、投標文件是否完整、招標程序是否合法、響應招標文件的水平、招標是否公平公正等進(jìn)行審查。其三，審計合同。以招投標全部文件為依據，認真審核工程施工合同條款，尤其是工程造價(jià)、結算等內容，達到清晰全面。（2）事中審計。在建設工程正式施工期進(jìn)行的審核就是事中審計。事中審計的內容主要是：其一，審計施工現場(chǎng)。建設工程審計員需要多進(jìn)入施工現場(chǎng)，對施工技術(shù)、進(jìn)展有所了解，并記錄特殊位置的施工技術(shù)，參與到驗收隱蔽工程的工作中，方便在竣工后復核認定工程量。其二，市場(chǎng)詢(xún)價(jià)。在有條件的情況下，建設工程的內部審計員應該去材料市場(chǎng)對各種施工材料的市場(chǎng)價(jià)格加以了解，方便審計結算時(shí)能明確材料的單價(jià)。其三，審計中工程變更。在建設工程時(shí)醫院可能會(huì )出現特殊性的醫療需求，因此施工中常常會(huì )有很大變動(dòng)。為此，工程內部審計員需要主動(dòng)參與到工程變更的過(guò)程中，對變更原因、具體內容和處理方案等進(jìn)行審查，在達到醫療需求的基礎上盡可能避免工程造價(jià)和預算偏離。（3）事后審計。在醫院建設工程竣工之后進(jìn)行的審計就是事后審計。事后審計的內容主要是：其一，竣工驗收。依照合同和招投標文件等驗收建設工程的功能和完成水平。其二，復核工程量。審計員和建設部門(mén)人員依照施工方提供的工程計算書(shū)，在項目現場(chǎng)復核工程量。其三，審計工程結算。對結算材料完整性、變更手續和預算等加以審查，之后審計工程量。
3.3提供建設工程內部審計員的整體素質(zhì)
醫院的建設工程在內部審計方面具有較強的專(zhuān)業(yè)性，內容繁多且復雜，審計員要面臨較大的工作量。為了將建設工程的內部審計工作做好，必須要有素質(zhì)高、能力高的審計工作人員，為此若醫院有條件可以納入一些工程造價(jià)和工程管理方面的專(zhuān)業(yè)型人才，或者也可以培訓現有的審計員，從而達到工程內部審計的實(shí)踐要求。針對內部審計方面出臺的新規定，需要重視對審計員開(kāi)展繼續教育，比如線(xiàn)上聽(tīng)專(zhuān)業(yè)人士講解新規等。另外，建設工程的內部審計員還應該具備良好的政治素養，兼顧審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，從而確保醫院的建設工程中在經(jīng)濟新常態(tài)下將內部審計工作做好，推動(dòng)醫院穩定健康地發(fā)展。
4結語(yǔ)
在經(jīng)濟新常態(tài)下，醫院面臨發(fā)展新機遇，，滿(mǎn)足大眾的醫療需求，增加了建設工程方面的投入。為了發(fā)揮建設資金的價(jià)值，需要加強對建設工程的內部審計，推動(dòng)醫院的可持續發(fā)展。
參考文獻
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內部審計論文2
風(fēng)險是對目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的可能性。當今世界越來(lái)越復雜的經(jīng)濟環(huán)境與激烈競爭，使企業(yè)面臨的風(fēng)險比以往任何時(shí)期都大，企業(yè)發(fā)展與風(fēng)險的如影隨形、相生相伴，使風(fēng)險管理在現代企業(yè)管理中發(fā)揮越來(lái)重要的作用。內部審計作為一種獨立客觀(guān)的咨詢(xún)活動(dòng)，是對風(fēng)險管理的評價(jià)和改善。目前我國大多數企業(yè)采用的傳統內部審計模式屬于被動(dòng)型風(fēng)險控制，審計目標和范圍缺乏針對性，無(wú)法準確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和問(wèn)題，不能有效地為組織增加價(jià)值、減少損失。風(fēng)險導向內部審計是一種主動(dòng)的風(fēng)險管理的審計模式，它要求內部審計人員在內部審計的全過(guò)程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，并根據風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導向，進(jìn)行內部控制的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監督檢查和評價(jià)，提出建設性意見(jiàn)和建議。這樣得出的審計報告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預警信號，為企業(yè)風(fēng)險管理提供可靠的信息，并作為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險判斷的重要依據，我國現代企業(yè)管理需要引入風(fēng)險導向內部審計模式。
1 風(fēng)險導向內部審計的意義
1.1 參與風(fēng)險管理
企業(yè)風(fēng)險管理要求全面識別風(fēng)險，同時(shí)熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)戰略、工作程序、組織結構等，內部審計人員的獨特地位與專(zhuān)業(yè)知識滿(mǎn)足了以上要求。具體實(shí)施審計時(shí)，風(fēng)險導向內部審計可以直接針對企業(yè)實(shí)現目標過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險，并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節。因此，以風(fēng)險為導向的內部審計捕捉風(fēng)險信息的能力比企業(yè)內部其他部門(mén)和外部審計都強，對于企業(yè)風(fēng)險管理能夠做出其獨有的貢獻。
1.2 完善內部控制
內部審計作為內部控制的一個(gè)重要環(huán)節，是對內部控制的再控制。風(fēng)險導向內部審計強調從風(fēng)險角度對內部控制的科學(xué)性進(jìn)行評審，強調從風(fēng)險角度對內部控制進(jìn)行評價(jià)，不僅強調內部控制的嚴格執行，而且要求在成本與收益、風(fēng)險與機會(huì )之間尋找平衡，保證企業(yè)在可接受風(fēng)險程度下獲得最大利益，為企業(yè)風(fēng)險管理提供更客觀(guān)、更科學(xué)的控制評價(jià)。有利于優(yōu)化內部控制結構、簡(jiǎn)化內部控制流程、健全內部控制制度，進(jìn)一步完善企業(yè)內部控制。同時(shí)，改進(jìn)對內部控制的監控和完善方式。
1.3 促進(jìn)公司治理
公司治理的基本目標是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿(mǎn)足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，從而使股東長(cháng)遠價(jià)值最大化。而風(fēng)險導向內部審計的本質(zhì)是確保受托責任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標的直接關(guān)聯(lián)�？梢�(jiàn)，公司治理與風(fēng)險導向內部審計目標是一致的。內部審計既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到治理有效性的審計之中。內部審計在公司治理中的作用包括監督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險和各項控制；復核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會(huì )、審計委員會(huì )以及執行管理機構提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證。
1.4 提升內部審計職業(yè)地位
風(fēng)險導向內部審計對象為公司治理領(lǐng)域和包括內部控制環(huán)節風(fēng)險在內的一切風(fēng)險，提升了內部審計在公司治理中的作用包括監督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險及控制，復核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理層向董事會(huì )和執行管理機構提供防范風(fēng)險以及有效治理的保證。
1.5 提高審計資源利用效率
風(fēng)險導向內部審計不僅重視會(huì )計信息，而且重視經(jīng)濟信息，產(chǎn)業(yè)信息和財務(wù)信息等，其審計模式路線(xiàn)是 “目標風(fēng)險控制”,對于有證據表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應依賴(lài)內部控制或分析性復核；對于被認為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，分配更多的審計資源，可實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細節測試。這樣恰當、有效地分配內部審計資源，使得更多與風(fēng)險管理相關(guān)的控制和活動(dòng)得到關(guān)注，把審計手段與審計目標更好地結合在一起，可以提高審計的科學(xué)性、針對性和績(jì)效性。所以風(fēng)險導向內部審計提供了一種既能保持審計效果，又能提高審計效率的工作思路。
2 風(fēng)險導向內部審計的實(shí)施過(guò)程
2.1 構建風(fēng)險數據庫
風(fēng)險導向內部審計需要事先構建企業(yè)風(fēng)險數據庫，并依據風(fēng)險數據庫進(jìn)行全面的識別和評估風(fēng)險，根據風(fēng)險評估結果確定審計項目、審計重點(diǎn)。首先，風(fēng)險數據庫應包含風(fēng)險的類(lèi)別、規模、可能性及其影響程度。其次，應確定風(fēng)險的可控程序，對風(fēng)險控制的恰當性進(jìn)行評價(jià)。最后，通過(guò)企業(yè)應對風(fēng)險及其發(fā)展變化情況所采取的措施進(jìn)行檢查，對應對措施充分得當和有效性進(jìn)行評估。
2.2 制定審計計劃
風(fēng)險導向內部審計的審計計劃與風(fēng)險相聯(lián)系，要求審計計劃應該反映企業(yè)的風(fēng)險戰略、風(fēng)險管理，并與內部審計程序協(xié)調一致。內審部門(mén)應在企業(yè)風(fēng)險數據庫中所識別和評估風(fēng)險的基礎上編制審計計劃，根據風(fēng)險來(lái)確定審計項目的先后次序，合理分配內部審計資源，目的是將內部審計有限的資源集中于高風(fēng)險的領(lǐng)域，更好地服務(wù)于企業(yè)的總體目標，有助于內部審計效率和效果的提高。
2.3 編制審計實(shí)施方案
風(fēng)險導向內部審計需要審計人員在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎上，編制審計實(shí)施方案，包括確定審計范圍、審計重點(diǎn)及審計步驟等。編制審計實(shí)施方案：首先，應在考慮并反映企業(yè)戰略性計劃目標和方針的前提下確定審計范圍；其次，通過(guò)對企業(yè)風(fēng)險因素分析，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程、重點(diǎn)環(huán)節和內容；最后，針對評估確定的重大錯報風(fēng)險發(fā)生的可能性及相關(guān)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和重要程度，設計個(gè)性化的審計具體程序。
2.4 分析和測試方法的`運用
風(fēng)險導向內部審計應注重分析程序測試方法的運用，依靠?jì)葘徣藛T根據掌握的各種資料和信息，運用專(zhuān)業(yè)判斷能力和科學(xué)的分析方法，對被審計單位的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估分析；根據風(fēng)險的識別和評估結果，確定實(shí)施測試的方式和風(fēng)險點(diǎn)，在實(shí)際工作中還可以借助剩余風(fēng)險因素的評估結果，確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。
2.5 廣泛獲取審計證據
風(fēng)險導向內部審計模式下，支持審計結論所依據的審計證據在內涵上有了明顯的擴展，既包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取證據，也包括通過(guò)了解企業(yè)基本情況及其環(huán)境獲取的證據，以風(fēng)險評估決定審計證據的數量及質(zhì)量，風(fēng)險越高，所需證據的數量就越多、證明力要強。
2.6 充分溝通與交流
溝通是貫穿內部審計工作全過(guò)程中不可或缺的重要工作，也是審計人員的重要技能之一。風(fēng)險導向內部審計更加注重審計溝通，要與企業(yè)各層級 （特別是決策層、重要管理層和關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作層）的相關(guān)人員進(jìn)行廣泛溝通、交流、充分了解和掌握相關(guān)信息，并憑借良好的職業(yè)勝任能力，為企業(yè)決策者和各管理層提供服務(wù)。
2.7 出具審計報告
風(fēng)險導向內部審計模式下，審計人員以風(fēng)險評估和檢查為基礎提出審計發(fā)現和審計建議，并出具內部審計報告，報告應給能保證對審計結果進(jìn)行應有考慮的人員，這些人員可能是審計委員會(huì )的負責人以及內審部門(mén)負責人；董事會(huì )、管理層和被審計部門(mén)。此外，管理層對于有些風(fēng)險，因為各方面原因，可能采取接受的態(tài)度，一般稱(chēng)為剩余風(fēng)險。在內審部門(mén)負責人認為管理層所接受的剩余風(fēng)險水平對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是無(wú)法接受的，內審部門(mén)負責人應與管理層進(jìn)一步討論，仍無(wú)法解決，應報告董事會(huì )加以解決。
2.8 審計處理決定、整改反饋
為落實(shí)內部審計報告整改意見(jiàn)，內審部門(mén)應及時(shí)向被審單位或部門(mén)下達審計 （檢查）整改通知書(shū)，整改通知書(shū)應以公司董事長(cháng)或總經(jīng)理的名義進(jìn)行簽發(fā)，規定整改的時(shí)限和效果。被審計部門(mén)在規定的時(shí)間內進(jìn)行整改反饋。
2.9 抽查整改效果
審計 （檢查）整改通知書(shū)簽發(fā)后，內部審計人員仍要對整改進(jìn)程及效果情況進(jìn)行抽查，監督企業(yè)是否已經(jīng)采取了有效防范和控制措施，對未糾正的事項分析原因，協(xié)助企業(yè)制定整改措施，實(shí)現閉環(huán)管理。
3 風(fēng)險導向內部審計實(shí)踐的主要問(wèn)題
3.1 內部審計工作機制不健全
部分單位對內部審計認識上不到位、定位不準，直接影響了內部審計的獨立性，出現內部審計與紀檢、監察部門(mén)甚至財務(wù)部門(mén)合署辦公的現象，沒(méi)有作為一個(gè)獨立與企業(yè)管理系統的監控系統存在，造成了內部審計權威性不強，機制不健全，職責和作用不能充分發(fā)揮。內部審計工作受到其他工作的牽制，不能客觀(guān)、真實(shí)、深入地開(kāi)展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效地執行和落實(shí)。更為嚴重的是，還有很多大型企業(yè)沒(méi)有設置內部審計機構。
3.2 風(fēng)險管理體系不完善
企業(yè)大多尚未建立起完善的風(fēng)險管理體系，風(fēng)險管理活動(dòng)往往是按照法律法規的要求被動(dòng)進(jìn)行，并非出于企業(yè)自身需要主動(dòng)進(jìn)行，而且風(fēng)險管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)或間斷性的，多是在事件發(fā)生之后采取的 “亡羊補牢”式風(fēng)險應對措施；與大量運用數理統計模型、金融工具等先進(jìn)方法相比，風(fēng)險管理方法較為落后，從而導致企業(yè)不能恰當地預測風(fēng)險、識別風(fēng)險、評估風(fēng)險，進(jìn)而嚴重影響風(fēng)險導向內部審計的 “風(fēng)險導向性”.
3.3 內部審計在風(fēng)險管理中未能充分發(fā)揮作用
審計人員對風(fēng)險管理還不甚了解，未能在風(fēng)險管理中發(fā)揮應有的作用；目前，內部審計部門(mén)主要開(kāi)展的審計內容仍以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計為主，風(fēng)險導向審計尚處于起步階段，并非為主要審計內容。
3.4 內審人員知識結構單一
目前，許多企業(yè)內 部 審 計 機 構 人 員 配 備 單 薄、結 構 單一。從業(yè)人員大部分是從會(huì )計及其他相關(guān)職業(yè)專(zhuān)行過(guò)來(lái)的，審計人才少、經(jīng)營(yíng)管理人才少、經(jīng)濟和法律人才少、高層次的復合人才少。單一的專(zhuān)業(yè)知識結構很大程度制約了內部審計走出單純的查錯糾弊范疇，難以實(shí)現對企業(yè)風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的全面綜合評價(jià)。
3.5 缺乏強有力的質(zhì)量控制機制
內部審計作為一種社會(huì )公認的職業(yè)，內部審計人員除了具備專(zhuān)業(yè)知識外，還應該遵循職業(yè)道德規范和內部審計準則；同時(shí)內部審計工作質(zhì)量的高低也影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。因此，對內部審計質(zhì)量的措施還不到位，同時(shí)缺乏一套機制對內部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，嚴重影響和制約內部審計職業(yè)化建設。
4 風(fēng)險導向內部審計的對策
4.1 構建內部審計組織體系
在現代公司治理結構中，較先進(jìn)的內部審計組織模式是在董事會(huì )下設立專(zhuān)門(mén)負責行使或幫助董事會(huì )行使內部會(huì )計事務(wù)積極權力和外部會(huì )計事務(wù)消極權力的審計委員會(huì )，這種制度安排對風(fēng)險導向內部審計作用發(fā)揮至關(guān)重要。改進(jìn)和完善內部審計組織模式，重構內部審計體系當務(wù)之急。一是在董事會(huì )下設審計委員會(huì )，由審計委員會(huì )組織領(lǐng)導內部審計工作；二是建立具有獨立性、權威性的內部審計部門(mén)，改變內部審計部門(mén)平等或低于各職能部門(mén)狀況；三是嚴格內部審計人員的資格認證，提高內部審計人員的綜合素質(zhì)。
4.2 正確定位內部審計目標和職能
明確風(fēng)險管理、內部審計與內部控制三者的職能關(guān)系，風(fēng)險管理是內部控制職能的拓展和延伸，而內部審計在風(fēng)險管理中承擔評估和建議職能。內部審計人員首先要從思想上轉變對內部審計職能的認識，樹(shù)立服務(wù)的理念，以風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)。在及時(shí)識別并幫助企業(yè)防范和控制風(fēng)險的同時(shí)，準確把握不可避免風(fēng)險可能產(chǎn)生的商機，及時(shí)為企業(yè)決策者和管理層提供有價(jià)值的信息，努力尋求內部審計價(jià)值最大化。
4.3 完善審計風(fēng)險數據庫
結合企業(yè)自身特點(diǎn)和需要建立風(fēng)險數據庫，從涉及的門(mén)類(lèi)、領(lǐng)域、信息量等方面，對現有信息庫進(jìn)行大規模擴充，以滿(mǎn)足內審人員了解法規制度、行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰略、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險評估、業(yè)績(jì)評價(jià)等方面的需要。還應建立企業(yè)信息系統的資源共享機制，使內審人員能夠及時(shí)準確地獲得相關(guān)信息，從而更方便地實(shí)施風(fēng)險評估程序，進(jìn)而為風(fēng)險導向內部審計工作做鋪墊。
4.4 整合審計資源和審計能力
必須使有限的審計資源在一定范圍上達到最優(yōu)的組合和整合，最大限度發(fā)揮審計資源的效率，使得審計資源和審計能力與利益相關(guān)者和企業(yè)價(jià)值期望保持一致。審計能力主要體現為審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，要求內部審計人員熟悉企業(yè)戰略、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各項職能�？梢酝ㄟ^(guò)以下渠道不斷提升審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力：一是掛職鍛煉和輪崗鍛煉；二是強化業(yè)務(wù)技能培訓；三是優(yōu)化人員結構；四是必要時(shí)可臨時(shí)外聘專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員；五是加強職業(yè)道德教育；六是鼓勵和支持內部審計人員加強自學(xué)和磨煉。
4.5 健全企業(yè)內部控制機制
風(fēng)險導向內部審計是以?xún)炔靠刂茷榛A、同時(shí)考慮公司治理結構和治理機制在內的、以企業(yè)全部風(fēng)險作為審計重點(diǎn)的審計模式。因此，企業(yè)應在優(yōu)化公司治理結構過(guò)程中，從內部控制的設計、運行、評價(jià)和改進(jìn)等環(huán)節，建立與完善企業(yè)內部控制機制，明確企業(yè)各層面的控制與管理責任。
4.6 完善經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險評價(jià)體系
盡快建立能夠體現本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及至行業(yè)特色的經(jīng)營(yíng)管理體系和風(fēng)險評價(jià)體系，為風(fēng)險導向內部審計在企業(yè)內部成功開(kāi)展奠定基礎，并通過(guò)對整個(gè)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析評價(jià)，查找高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節，從而有效地防范、轉移、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，力求風(fēng)險損失最小化。同時(shí)，內部審計部門(mén)應盡可能地 量 化 審 計 風(fēng) 險，減 輕 審 計 責 任， 提 高 審 計 效 率 和質(zhì)量。
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內部審計論文3
摘 要：內部審計是我國審計監督的重要組成部分，隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和現代企業(yè)制度的建立，內部審計的框架要重新構建，內部審計的業(yè)務(wù)范圍也需要進(jìn)一步擴展，對內部審計的研究又重新成為熱點(diǎn)。加強企業(yè)內部審計是建立企業(yè)法人制度和產(chǎn)權制度的需要，同時(shí)也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護產(chǎn)權所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合法權益的需要。企業(yè)內部審計工作要做好必須充分發(fā)揮其監督、鑒證、參謀等職能。
關(guān)鍵詞：內部審計；問(wèn)題；對策
一、開(kāi)展企業(yè)內部審計工作的重要性
1、 開(kāi)展內部審計有利于建立完整的審計體系，開(kāi)展全面的審計監督。我國的審計工作單靠國家審計機關(guān)遠遠不夠，必須把各部門(mén)，各大、中型企事業(yè)單位的內部審計機構建立起來(lái)，將內部審計下達到企事業(yè)單位自身運行機制中去。
2、 開(kāi)展內部審計有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)的目標是使利潤最大化，即不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，而經(jīng)濟效益的提高應以企業(yè)管理水平的提高為基礎，開(kāi)展內部審計工作正是填補了這一空白。企業(yè)的審計人員可以經(jīng)常地、及時(shí)地向企業(yè)管理者反映情況，提出建議，使企業(yè)管理者隨時(shí)施行管理措施，以減少和避免可能發(fā)生的損失，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。
3、 開(kāi)展內部審計有利于經(jīng)濟體制改革的健康發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)只有在接受?chē)液暧^(guān)管理和加強自我束縛的前提下，自主經(jīng)營(yíng)才能符合國家宏觀(guān)調控的要求和適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。實(shí)踐證明，內部審計在企業(yè)自我約束方面的成績(jì)是非常顯著(zhù)的，從而對經(jīng)濟體制改革的健康發(fā)展所起的作用是不可替代的。
4、 開(kāi)展內容審計有利于轉換企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機制。第一，加強內部審計師健全企業(yè)自我束縛機制的重要內容。自我約束是市場(chǎng)經(jīng)濟體制對企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制的必然要求，離開(kāi)應有的自我約束，企業(yè)便不能正常行使經(jīng)營(yíng)自主權和履行對國有資產(chǎn)保值、增值的責任。第二，加強內部審計是完善企業(yè)激勵機制的配套措施。為了追求最大效益目標，企業(yè)必須圍繞建立激勵機制，形成科學(xué)的內部經(jīng)濟責任制，而內部審計是內部經(jīng)濟責任制的必要配套制度。第三，加強內部審計是企業(yè)走向市場(chǎng)，維護企業(yè)合法權益的重要手段。
5、 開(kāi)展內部審計有利于開(kāi)展事前控制。這主要是同審計本身的工作內容緊密相關(guān)的。其對企業(yè)賬項的審查，非正常情況的分析驗證及應收帳款的審計都在一定程度上有利于事前控制，而不僅僅在于“查錯糾弊”的作用。
二、 企業(yè)內部審計工作存在的問(wèn)題
我國現代內部審計產(chǎn)生于80年代初，多年來(lái)我國審計在對經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但內部審計的發(fā)展相對緩慢，存在很多問(wèn)題，嚴重不利于企業(yè)內部經(jīng)濟的監督和管理。
1、 內部審計設立方式存在問(wèn)題。我國企業(yè)內部審計機構是在國家審計的直接推動(dòng)或干預下設立的。因此，要求內部審計代表國家利益，對本企業(yè)（包括企業(yè)負責人）進(jìn)行審計監督。但在運行中卻未被所在企業(yè)真正接納，許多企業(yè)的內部審計機構沒(méi)有被看作是企業(yè)機體的組成部分。這表明，一方面經(jīng)濟活動(dòng)客觀(guān)上要加強審計工作；另一方面這種需要并沒(méi)有被企業(yè)所認識。
2、 內部審計法律依據不充分。在許多國家，內部審計與注冊會(huì )計師審計一樣，有配套的法律、法規以引導、規范、保護這一職業(yè)的發(fā)展。我國從總體上講仍然缺乏對內部審計工作的應有支持，難以適應市場(chǎng)經(jīng)濟條件下內部審計發(fā)展的要求。
3、 內部審計職能錯位。內部審計的基本職能是監督，但在實(shí)際工作中卻往往強調服務(wù)，甚至回避監督。這是因為當內部審計工作從本企業(yè)的利益出發(fā)，為本企業(yè)的管理解決了實(shí)際問(wèn)題，就會(huì )受到企業(yè)的肯定，工作阻力就比較��；反之，如果內部審計側重于對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監督，工作阻力就會(huì )增加。
4、 內部審計仍以“查錯糾弊”為主。在審計觀(guān)念上，內部審計體現政府計劃管理的職能偏多，體現企業(yè)法人所有權的職能偏少。我國經(jīng)濟體制改革時(shí)期，企業(yè)審計的重點(diǎn)放在“查錯糾弊”上，發(fā)揮了較大作用。但是，隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)財產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)管理權完全分離，需要第三者即審計機關(guān)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)濟責任的情況，進(jìn)行獨立和全面的審查，并做出客觀(guān)公正的評價(jià)。如果企業(yè)審計只注重“查錯糾弊”，而忽視了對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟責任的全面評價(jià)，則是一種舍本求未的作法。
5、 內部審計內容側重檢查合法性。審計是對被審計企業(yè)的財務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的`真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，以評價(jià)經(jīng)濟責任，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種行為。因此，審計的內容只側重檢查合法性，而缺乏對其真實(shí)性和效益性的審查。
6、 內部審計方式側重“點(diǎn)”的審計。由于內部審計對象繁多，且分屬不同行業(yè)，如果不加以區分，只側重“點(diǎn)”的審計而忽視“面”的審計，就會(huì )造成盲目審計。只有注重行業(yè)審計，在“面”上做文章，才能從全行業(yè)、全社會(huì )的角度來(lái)觀(guān)察和處理問(wèn)題，才能提出宏觀(guān)性的意見(jiàn)和建議。
7、 內部審計人員素質(zhì)整體偏低�，F代企業(yè)內部審計對審計人員素質(zhì)要求很高。在綜合素質(zhì)上，內部審計人員應該有很強的敏感性，有廣泛的技能和較強的客觀(guān)判斷能力，有很好的文字表達能力。在知識面上，內部審計人員不僅要有扎實(shí)的會(huì )計、審計基礎理論，掌握現代審計方法技術(shù)，還要懂得和熟悉企業(yè)管理和項目評估等方面的知識，而且要掌握一定的計算機、網(wǎng)絡(luò )、通訊知識與技能，并且應十分熟悉企業(yè)各部門(mén)的工作。顯示，我國內部審計人員的總體水平遠遠沒(méi)有達到這些要求。
三、企業(yè)內部審計工作應采取的對策
1、 加強行業(yè)協(xié)會(huì )管理。借鑒國外發(fā)展內部審計的經(jīng)驗，我們的監督指導工作也要轉變方式、方法，建立內部審計行業(yè)協(xié)會(huì )。內審行業(yè)協(xié)會(huì )的主要工作：一是建立內部審計師注冊制度，明確內部審計師職責。二是組織對內部審計師的培訓，提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和執業(yè)水平。三是加強管理國內和國際內部審計業(yè)務(wù)信息交流，推動(dòng)內部審計發(fā)展。四是實(shí)行內部審計達標晉級辦法。
2、 加強法制建設，建立內部審計法規制度。國家根據《審計法》的精神，制定《內部審計暫行條例》，以指導內部審計工作。行業(yè)協(xié)會(huì )應根據條例制定內部審計業(yè)務(wù)規章和審計標準，制定內部審計師準則和審計業(yè)務(wù)規則，完善內部審計作業(yè)規范，使內部審計逐步走上法制化、規范化的軌道。
3、 調整和理順企業(yè)內部審計機構的隸屬關(guān)系。實(shí)行公司制的企業(yè)，需要內審機構置于監事會(huì )的直接領(lǐng)導下，實(shí)施內部審計監督。獨立行使內部審計監督職權，直接對監事會(huì )負責并報告工作。這樣的內部審計機構處于相對獨立的地位，不管錢(qián)，不管物，不掌權，不決策，地位比較超脫，可以協(xié)助企業(yè)最高管理者作出及時(shí)、全面、正確的決策，有效地發(fā)揮內部審計對企業(yè)的監督和促進(jìn)作用。
4、 從實(shí)際出發(fā)，積極開(kāi)展適宜企業(yè)內部管理的審計業(yè)務(wù)。一是努力探索股份制企業(yè)和企業(yè)集團審計。二是在當前建立現代企業(yè)制度過(guò)程中，還要繼續開(kāi)展內部經(jīng)濟責任審計。三是重點(diǎn)抓好經(jīng)濟效益審計。四是資產(chǎn)、負責、損益等方面開(kāi)展監督。
5、 充分發(fā)揮內部審計的經(jīng)常性經(jīng)濟監督作用。內部審計監督是對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監督的第一道“關(guān)口”，通過(guò)日常的內部審計監督，可以直接地、系統地、全面地監督和控制企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動(dòng)，可以有效地杜絕損失浪費，提高效益，起到防患于未然的作用。
6、 逐步推行內部控制評審工作制度�，F代審計的一個(gè)重要特征是對內控制度進(jìn)行評審，并在評審的基礎上進(jìn)行抽樣審計。通過(guò)對企業(yè)控制度的調查、測試和評價(jià)，可以查出管理上存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題的癥結，進(jìn)一步確定審計的重點(diǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內控制度。
7、 提高內部審計人員素質(zhì)。好的內審制度要靠具有一定素質(zhì)的人員來(lái)執行和完成。審計機構中人員素質(zhì)的高低直接影響現代企業(yè)內部審計工作的發(fā)展，因此，只有全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿(mǎn)足知識經(jīng)濟時(shí)代審計工作的需要。
四、 結語(yǔ)
內部審計是否能發(fā)揮其職能，主要在于審計的內容和質(zhì)量、領(lǐng)導的重視程度和被審單位的接受程度以及內部審計的獨立性和權威性。正確認識企業(yè)內部審計工作，對完善其內部審計管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)非常重要的意義。
總之，隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的加劇，企業(yè)改革的加速，內部審計應該順應目前變革的要求，在審計觀(guān)念、體制、內容、方法等方面要發(fā)生轉變，以適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對內部審計的需求，同時(shí)尋找出一適合自己發(fā)展的，能夠發(fā)揮更大作用的內部審計之路。
內部審計論文4
一、內部審計職業(yè)化的基本概念
內部審計職業(yè)化是將內部審計工作作為一種職業(yè)看待,無(wú)論是內部審計組織、人員資格認定、審計業(yè)務(wù)的取得、審計程序的執行、審計證據搜集、審計評價(jià)意見(jiàn)的發(fā)表等一系列工作,都必須按職業(yè)化標準加以要求。
根據上述定義和國際內部審計職業(yè)化的一般慣例,衡量?jì)炔繉徲嬍欠駥?shí)現職業(yè)化應有以下幾個(gè)標準:
(1)內部審計人員用以滿(mǎn)足個(gè)人物質(zhì)文化生活的主要經(jīng)濟來(lái)源是否直接從內部審計業(yè)務(wù)活動(dòng)的勞務(wù)報酬中取得。這個(gè)標準是衡量?jì)炔繉徲嬄殬I(yè)化的基本標準。事實(shí)上,內部審計人員的物質(zhì)文化生活包括的范圍十分廣泛。但這里所說(shuō)的滿(mǎn)足個(gè)人物質(zhì)文化生活的主要經(jīng)濟來(lái)源是指保證內部審計人員得到當地中等生活水平以上的正常的物質(zhì)生活和精神生活享受的經(jīng)濟收入。目前,保證我國內部審計人員正常生活的主要經(jīng)濟來(lái)源并不是其從事內部審計業(yè)務(wù)工作的直接收入,內部審計人員工資獎金收入實(shí)質(zhì)上是企業(yè)全體勞動(dòng)者創(chuàng )造價(jià)值的再分配,并不是內部審計人員從事內部審計業(yè)務(wù)的直接收費收入,內部審計人員的工資獎金收入中包含有其他勞動(dòng)報酬的成分,我國內部審計職業(yè)化程度并不高。
(2)內部審計人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否專(zhuān)業(yè)化。內部審計業(yè)務(wù)活動(dòng)專(zhuān)業(yè)化主要是指內部審計人員從事的主業(yè)必須是內部審計專(zhuān)業(yè)工作,而不是其他專(zhuān)業(yè)工作。如何界定內部審計專(zhuān)業(yè)工作和非專(zhuān)業(yè)工作,這是判斷內部審計活動(dòng)是否專(zhuān)業(yè)化的關(guān)鍵。界定內部審計專(zhuān)業(yè)工作和非專(zhuān)業(yè)工作必須依據以下兩個(gè)標準:一是理論標準,既內部審計主要依據審計準則,運用專(zhuān)門(mén)的審計方法和程序。對內部審計對象進(jìn)行查證和評價(jià)的全部工作;二是法規標準,凡是內部審計人員從事審計或其他相關(guān)法規明確規定屬于內部審計工作的都屬于內部審計專(zhuān)業(yè)工作。在目前內部審計立法不健全的情況下,依據內部審計理論標準中要求的審計對象來(lái)判斷內部審計是否專(zhuān)業(yè)化是最直接有效的方法。
(3)內部審計專(zhuān)業(yè)化行業(yè)組織是否完善。根據國際一般慣例,內部審計職業(yè)化組織機構應分為內部組織和社會(huì )組織兩類(lèi)。內部組織是指企業(yè)內部設置的內部審計機構;這個(gè)內部審計機構與目前我國現行的企業(yè)內部審計機構模式不同。我國現行的企業(yè)內部審計機構是指隸屬于企業(yè)總經(jīng)理或隸屬于企業(yè)董事會(huì )的一個(gè)業(yè)務(wù)組織,而這里所說(shuō)的企業(yè)內部審計機構是指由股東大會(huì )選出的監事會(huì )或審計委員會(huì ),這個(gè)組織不是內部審計業(yè)務(wù)組織,而是專(zhuān)門(mén)負責審計項目決策,向內部審計社會(huì )組織聘請常年審計咨詢(xún)顧問(wèn)或項目審計人員,接受內部審計報告,處理審計意見(jiàn)書(shū)中揭露出的問(wèn)題的內部牽制機構等。社會(huì )審計組織是指具有社會(huì )中介性質(zhì)的內部審計業(yè)務(wù)組織(內部審計師事務(wù)所或其他名稱(chēng))和內部審計管理組織(內部審計協(xié)會(huì ))。目前,我國大部分省份都建立了內部審計協(xié)會(huì ),但是,還沒(méi)有建立獨立的內部審計業(yè)務(wù)組織,內部審計職業(yè)化還缺乏廣泛的社會(huì )基礎。
(4)內部審計職業(yè)化規范是否健全。內部審計職業(yè)化必須有健全的法規作保障。保障內部審計職業(yè)化的法規體系中包括《內部審計法》、《內部審計準則》以及相關(guān)的法律和規章制度。今后一段時(shí)期,內部審計工作的當務(wù)之急是抓緊內部審計的立法工作。
二、內部審計職業(yè)化的基本特征
職業(yè)化的內部審計與傳統的內部審計相比,其特征發(fā)生了明顯的變化。職業(yè)化內部審計具有以下特征:
一是獨立性特征。內部審計獨立性問(wèn)題是困擾我國內部審計發(fā)展、危及內部審計生存的大問(wèn)題。長(cháng)期以來(lái),我國內部審計機構由企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導,這種設置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之下的內部審計管理模式,則難以保證內部審計的獨立性。內部審計主體地位的不獨立,也危及到內部審計人員在審計計劃編制、審計證據的搜集、審計意見(jiàn)的發(fā)表等方面的獨立性。長(cháng)期以來(lái),內部審計發(fā)表的審計意見(jiàn)往往被作為被審計者的內部審計部門(mén)上級領(lǐng)導的肆意篡改和歪曲,內部審計人員因敢于發(fā)表真實(shí)的審計意見(jiàn)遭到報復的現象時(shí)有發(fā)生,嚴重干擾了內部審計工作客觀(guān)性。而職業(yè)化內部審計的獨立性特征十分明顯。首先,內部審計業(yè)務(wù)組織不再設置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之下,內部審計業(yè)務(wù)組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導和被領(lǐng)導關(guān)系,內部審計人員個(gè)人職務(wù)的升降、薪酬收入也不再由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決定。其次,企業(yè)重大決策、經(jīng)營(yíng)項目?jì)炔繉徲嫎I(yè)務(wù)委托、委派由股東大會(huì )選舉的監事會(huì )或審計委員會(huì )進(jìn)行,審計報告的接受、審計結果的處理均由其負責;企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)營(yíng)者委托的審計項目,應是經(jīng)分權以后仍由其管轄、但屬于下屬部門(mén)經(jīng)辦或處理的業(yè)務(wù)范圍內的項目,這樣,就避免了審計委托人又是被審計人的尷尬局面的出現。再次,內部審計人員全部由內部審計的社會(huì )組織管理,其業(yè)績(jì)評估、獎懲、職務(wù)晉升等都由其社會(huì )組織決定,內部審計業(yè)務(wù)不再是通過(guò)企業(yè)行政當局委派取得,而是由企業(yè)有關(guān)監督機構的委托取得,內部審計組織與企業(yè)固定的領(lǐng)導被領(lǐng)導關(guān)系變?yōu)槲信c受托關(guān)系,等等。
二是公正性特征。由于傳統的內部審計缺乏獨立性,因而,其公正性也受到嚴重挑戰。內部審計職業(yè)化以后,對審計人員的素質(zhì)要求更高了,對內部審計人員從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理更加嚴格了,內部審計人員必須通過(guò)考試才能取得相應的從業(yè)資格;不同等級資格從業(yè)人員在內部審計人員在其審計業(yè)務(wù)中,承擔的責任不同,取得的報酬也不同。例如,一般從業(yè)人員只能參與日常審計工作,而不能正式發(fā)表審計意見(jiàn)、簽署審計報告,而只有具有內部審計師資格的審計人員,才能正式發(fā)表審計意見(jiàn),簽署審計報告;具有高一級從業(yè)資格的審計人員比低一級從業(yè)資格的審
計人員的收入也高多。通過(guò)這種方式,不僅有利于建立不同層次內部審計人員考核標準,也有利于強化各層次內部審計從業(yè)人員的責任。一般審計從業(yè)人員應對審計證據的可靠性、充分性,審計工作底稿的完整性、系統性負責,高級從業(yè)資格的人員應對審計評價(jià)意見(jiàn)、審計報告負責。在內部審計工作中違反審計準則、發(fā)表不適當的審計意見(jiàn)、出具虛假審計報告,不但要承擔行政責任,也要承擔刑事責任和民事責任。在建立獨立內部審計模式的基礎上,通過(guò)建立這種約束機制,保證內部審計公正客觀(guān)地發(fā)表意見(jiàn)。
三是社會(huì )性特征。傳統審計體制下,內部審計對象不僅以企業(yè)內部經(jīng)濟責任為載體,而且其機構也設置于企業(yè)內部,其審計業(yè)務(wù)范圍僅僅局限于企業(yè)內部,因此,不具有社會(huì )性特征。只有內部審計職業(yè)化以后,將內部審計機構與企業(yè)剝離開(kāi)來(lái),在社會(huì )上建立獨立的社會(huì )性組織,形成與注冊會(huì )計師及其會(huì )計師事務(wù)所相近或相同的管理模式,在業(yè)務(wù)承接和執行上,內部審計業(yè)務(wù)組織統一接受委托、統一收費標準、統一委派審計人員、統一出具審計報告;在對外派審計人員的管理上,內部審計組織負責對其定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓、定期進(jìn)行業(yè)績(jì)評估、定期進(jìn)行水平能力考核;內部審計人員在執行業(yè)務(wù)中,一人可以兼任數家企業(yè)的決策、管理咨詢(xún)顧問(wèn),遇到重大審計項目,內部審計組織可以從不同企業(yè)調集審計人員集中力“打殲滅戰”。通過(guò)打破企業(yè)和部門(mén)對內部審計人員的封鎖,做到內部審計人力資源社會(huì )共享,反映了內部審計的社會(huì )性。
四是服務(wù)性特征。在實(shí)現內部審計職業(yè)化以前,內部審計機構作為企業(yè)管理當局監督下屬機構的一個(gè)工具,不僅業(yè)務(wù)單純,而且其服務(wù)特征也不明顯。隨著(zhù)內部審計職業(yè)化進(jìn)程不斷深入,內部審計工作范圍必將從單純?yōu)槠髽I(yè)管理當局服務(wù)的圈子里跳出來(lái)。內部審計不僅要為企業(yè)管理當局服務(wù),而且更要為審計委托人服務(wù),最終為企業(yè)服務(wù),為投資者服務(wù)。內部審計人員接受企業(yè)監事會(huì )或審計委員會(huì )聘請按照與其簽訂的協(xié)議進(jìn)行審計,具有為企業(yè)全面發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)。內部審計的這種服務(wù)性,不僅體現在它是企業(yè)監督機制的有機組成部分,也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和重大決策的有效成分。
三、職業(yè)化內部審計與社會(huì )審計的聯(lián)系和區別
實(shí)現內部審計職業(yè)化,是將內部審計推向市場(chǎng),使內部審計更加適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟要求的必要途徑。但是,也有人擔心實(shí)現內部審計職業(yè)化會(huì )不會(huì )給內部審計和社會(huì )審計在業(yè)務(wù)上帶來(lái)沖突,內部審計按社會(huì )審計模式進(jìn)行管理,內部審計和社會(huì )審計還有沒(méi)有區別,今后內部審計能不能由注冊會(huì )計師及其事務(wù)所取代等等。其實(shí),這種擔心是對內部審計職業(yè)化的誤解,是完全不必的。應當承認,內部審計職業(yè)化在審計組織、人員、業(yè)務(wù)等方面的管理模式上,與注冊會(huì )計師具有諸多共同之處,實(shí)質(zhì)上,實(shí)行內部審計職業(yè)化的目的就是將社會(huì )審計管理機制、經(jīng)營(yíng)模式引進(jìn)內部審計工作,使內部審計更具活力。但是,嚴格來(lái)說(shuō),職業(yè)化的內部審計與社會(huì )審計則有著(zhù)較大不同。隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,內部審計作為企業(yè)內部決策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的`有效制約機制,將會(huì )發(fā)揮更大作用。隨著(zhù)內部審計職業(yè)化程度的不斷提高,內部審計作為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)服務(wù)行業(yè),與律師的法律服務(wù)、注冊會(huì )計師的社會(huì )公證服務(wù),構成社會(huì )中介中相互獨立的三大支柱行業(yè)的格局必將形成。職業(yè)化內部審計與社會(huì )審計的主要區別在于:
第一, 審計委托受托關(guān)系建立的基礎不同。注冊會(huì )計師審計的委托受托關(guān)系建立在不同的經(jīng)濟組織之間的受托經(jīng)濟責任基礎之上,注冊會(huì )計師所面對是被審計單位外部經(jīng)濟責任。例如,注冊會(huì )計師接受政府及其有關(guān)部門(mén)、企業(yè)投資者、金融機構等經(jīng)濟組織委托,對被審計企業(yè)向政府及其部門(mén)、企業(yè)投資者、金融機構承擔的保證資產(chǎn)安全完整,會(huì )計資料真實(shí)公允等經(jīng)濟責任進(jìn)行評價(jià),其所評價(jià)的都是企業(yè)向外承擔的經(jīng)濟責任。同時(shí),這種委托受托的范圍也比較廣泛。內部審計的委托受托關(guān)系建立在企業(yè)內部分權制所產(chǎn)生的內部經(jīng)濟責任關(guān)系基礎之上,其委托人主要是代表投資者、由股東大會(huì )選出的監事會(huì )或審計委員會(huì )。
第二,審計的基本目標不同。無(wú)論內部審計還是社會(huì )審計,其審計目標都受審計委托人的委托目的制約。政府及其有關(guān)部門(mén)、投資者、金融機構等最關(guān)心的是企業(yè)的資產(chǎn)安全完整、企業(yè)的盈利能力和償債能力以及反映上述內容的會(huì )計資料的真實(shí)性、公允性。因此,注冊會(huì )計師審計的目標是證實(shí)企業(yè)會(huì )計資料的真實(shí)性、公允性。內部審計作為企業(yè)內部的一種監督制約機制是現代經(jīng)營(yíng)機制的重要組成部分。企業(yè)設立的監事會(huì )或審計委員會(huì )應是受投資者特別是大多數中小股東授權,對董事會(huì )重大決策活動(dòng),對經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)監督,并通過(guò)建立健全內部控制組織和制度的形式,促使企業(yè)重大決策活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的程序化、規范化,合理性、有效性�，F代內部審計的目標則是,企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的程序化、規范化,合理性、有效性。
第三,審計對象范圍不同。注冊會(huì )計師審查、監督的被審計單位受托經(jīng)濟責任是被審計單位承擔的社會(huì )性責任,這種責任的載體主要是被審計單位資產(chǎn)實(shí)物和負債,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的償債能力、盈利能力的會(huì )計資料。因此,注冊會(huì )計師審計的對象和范圍主要是:被審計單位的資產(chǎn)、負債、所有者權益和會(huì )計資料。內部審計評價(jià)、監督的企業(yè)內部經(jīng)濟責任,是企業(yè)內部不同層次權利主體分權的結果。在現代企業(yè)里,董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)營(yíng)管理者,都是經(jīng)投資者授權,負責企業(yè)決策、監督和管理的三大制約因素。監事會(huì )或審計委員會(huì )通過(guò)委托內部審計社會(huì )組織對董事會(huì )重大決策活動(dòng)和企業(yè)管理當局的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià),監督企業(yè)投資者授予的權利運用是否適當。內部審計的對象和范圍是企業(yè)的重大決策活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
第四,審計服務(wù)對象和方式不同。無(wú)論何種審計,審計服務(wù)對象必須與審計委托人相系,誰(shuí)是委托者,審計就為誰(shuí)服務(wù)。注冊會(huì )計師審計委托者主要是被審計單位以外的經(jīng)濟組織和個(gè)人,如政府、銀行及其投資者。因此,注冊會(huì )計師服務(wù)的對象是政府、金融機構、投資者等。這里必須指出的是,對于企業(yè)來(lái)說(shuō),投資者的身份具有雙重性。一方面,投資者作為一個(gè)獨立的經(jīng)濟組織和個(gè)人,將其資金投入企業(yè)以后,雖然擁有所有權,但是卻喪失了對其控制權,從這個(gè)意義上說(shuō),投資者與企業(yè)之間受托經(jīng)濟責任關(guān)系具有廣泛的社會(huì )性;另一方面,投資者將自己的資本投入企業(yè)以后,有些投資者本人也直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策,從這個(gè)意義上說(shuō),投資者與企業(yè)之間的受托經(jīng)濟責任關(guān)系又是一種內部責任關(guān)系。因此。內部審計服務(wù)對象除了包括企業(yè)董事會(huì )和經(jīng)營(yíng)管理者以外,還包括其投資者。在服務(wù)方式上,社會(huì )審計為企業(yè)服務(wù)過(guò)程中主要是一次性服務(wù),既完成一個(gè)項目其服務(wù)即結束,下次審計,再重新委托;而內部審計服務(wù)方式往往是常年性的、與企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)同步進(jìn)行的服務(wù),其服務(wù)既包括事前服務(wù)、事中服務(wù);也包括事后服務(wù)
第五,審計層面不同。注冊會(huì )計師審計作為一種外部審計,它所針對的是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟責任,無(wú)論是對企業(yè)資產(chǎn)評估還是對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值驗證和會(huì )計報表真實(shí)性、公允性審計,都是評價(jià)的企業(yè)整體經(jīng)濟責任,其層面較高并且較為單一。而內部審計則是針對的企業(yè)內部多層次不同責任,包括董事會(huì )向股東承擔的決策責任,經(jīng)營(yíng)者向董事會(huì )承擔的經(jīng)營(yíng)責任,以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)向最高管理當局承擔的管理責任。這種責任,有較高層次的責任,也有較低層次的責任,包括多層次的經(jīng)濟責任。
內部審計論文5
1、在新形勢下，醫院的內部審計工作的現狀
首先，在新形勢下，民營(yíng)醫院對內部審計工作的重視程度不夠，年收入大于300萬(wàn)元或擁有300張床位的醫療單位絕大部分沒(méi)有設置獨立的內部審計機構及專(zhuān)職的內部審計人員，在醫院管理意識中，沒(méi)有將財務(wù)內部審計作為財務(wù)內部管理的一部分內容，忽視會(huì )計審計對醫院的重要作用。即便有的醫院設置了這一崗位也是沒(méi)有獨立行使對內部審計職能，對一些違章操作也是聽(tīng)之任之，使得醫院的財務(wù)內部管理漏洞大，安全系數低。其次，財務(wù)內部審計人員的基本素質(zhì)低，不能滿(mǎn)足醫院內部審計工作的要求，公正性和客觀(guān)性及專(zhuān)業(yè)技能的要求都存在較大的距離，嚴重影響醫院內部審計的監督職能和工作效率。
2、加強民營(yíng)醫院內部審計工作的途徑分析
民營(yíng)醫院要體現為社會(huì )服務(wù)，贏(yíng)得大眾的口碑，體現出民營(yíng)醫院的獨特魅力，在醫院的'市場(chǎng)競爭中占有一席之地，營(yíng)造良好的醫院環(huán)境，建立內部控制制度，提高民營(yíng)醫院的整體效益，做到有制可循，有章可依。
2.1提高管理層對內部審計工作的重視程度，發(fā)揮審計職能作用
民營(yíng)醫院常常認為是自己的單位，只要盈利維持就達到目的。對內部控制制度的建立，認為可有可無(wú)，造成整個(gè)醫院的良好控制環(huán)境基礎缺失，會(huì )計、審計人員的積極性也得不到提高。因此，強化管理層的內部審計工作的關(guān)注度，設立專(zhuān)門(mén)的審計機構，保證審計工作的獨立性，積淀醫院環(huán)境，制定嚴格的內部控制制度，有效監督醫院的經(jīng)濟行為，嚴格審批醫院的各項開(kāi)支，保護醫院的資產(chǎn)不外流，各個(gè)部門(mén)的溝通信息形成良性循環(huán)。長(cháng)期下來(lái)，民營(yíng)醫院的整體競爭力就會(huì )得到充分地壯大。
2.2提高審計人員的自身素質(zhì)
努力學(xué)習新的財務(wù)制度及審計的相關(guān)知識，對民營(yíng)醫院的實(shí)際工作情況予以了解熟悉，熟練掌握現代信息技術(shù)手段，尤其是對計算機的操作運用，充分提高審計工作的效率，端正內部審計人員工作的獨立性態(tài)度，具備高度的責任意識，對內部審計的結果負責，公正、客觀(guān)地評價(jià)醫院的經(jīng)濟利益。
2.3規范內部審計取證及審計流程，健全責任追究制度
在內部審計過(guò)程中，取證是基礎、也是關(guān)鍵的步驟。全面、真實(shí)的原始材料，是內部審計準確無(wú)誤地定論出民營(yíng)醫院評價(jià)結果的保證。內部審計不但要參照會(huì )計賬簿的內容，還要結合具體情況加以抽查考核，防止內部會(huì )計對事項的隱瞞或篡改，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不規范或鉆空子等問(wèn)題，避免出現醫院的內部審計工作取證過(guò)程不全面、不真實(shí)。
3、結束語(yǔ)
隨著(zhù)新醫改的推進(jìn)，民營(yíng)醫院的財務(wù)管理也得到了不斷的規范和法制約束，內部審計工作的涌入，對醫院的財務(wù)管理起到了非常重要的作用。因此，培養審計人員的素質(zhì)，系統化地將風(fēng)險管理與內部治理結合起來(lái)，最大限度地提升財務(wù)管理水平，最終實(shí)現民營(yíng)醫院發(fā)展的總體目標，在市場(chǎng)競爭中，處于不敗之地。
內部審計論文6
一、企業(yè)內部審計質(zhì)量控制現狀分析
�。ㄒ唬C構設置不規范
獨立性是確保內部審計工作人員客觀(guān)公正開(kāi)展工作的基本前提，也是內部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內部審計機構設置不規范，內審機構和財務(wù)部門(mén)的權責不明確，部分企業(yè)甚至并未設置內部審計機構，缺少專(zhuān)門(mén)的內部審計工作人員。由于內部審計機構的設置直接關(guān)系到內審工作的獨立性，如果不能夠確保內部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無(wú)法提升。
�。ǘ┵|(zhì)量控制標準不明確
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制標準是內部審計工作質(zhì)量控制的主要依據，同時(shí)也是企業(yè)審計工作規范體系中的重要內容，但是目前的內部審計規范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內審法律、準則以及職業(yè)道德的規范，忽略了對內部審計質(zhì)量控制標準的制定，從而導致企業(yè)內部審計工作質(zhì)量標準不明確，質(zhì)量控制沒(méi)有明確的執行規范，導致內審工作質(zhì)量降低。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制手段不健全
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制通常來(lái)說(shuō)包含了內部審計制度、內部審計考核、內部審計追責機制等，但是國內很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問(wèn)題：一是制度建設有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內部審計考核并未按照相關(guān)規范執行；四是內部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時(shí)候出現了無(wú)法追責的情況。
�。ㄋ模⿲徲嫹椒ㄏ鄬β浜�
內部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風(fēng)險意識薄弱，往往忽略了內部審計的風(fēng)險因素，更不用說(shuō)風(fēng)險基礎審計模式的應用。抽樣技術(shù)的應用往往是依靠?jì)炔繉徲嬋藛T的主觀(guān)經(jīng)驗，統計抽樣技術(shù)應用比較欠缺，也沒(méi)有對審計方法進(jìn)行總結和研究。另外，內部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的`對策
�。ㄒ唬┙炔繉徲嫿M織保障機制
在美國安然公司、世通公司出現重大財務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務(wù)、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會(huì )以及獨立的內部審計機構，而這便為我國內部審計工作的完善以及內部審計機構的設置起到了很好的示范作用。目前我國通過(guò)完善企業(yè)治理結構，建立了內部審計組織保障機制，確保內部審計部門(mén)能夠獨立于其他職能部門(mén)。這一模式保障了企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內部審計工作的職能，提升內內部審計質(zhì)量。
�。ǘ┙炔繉徲嬋藛T保障機制
進(jìn)一步增強企業(yè)內部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內審隊伍建設工作，能夠有效的提升內部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內部審計工作人員必須要嚴格把關(guān)，要求他們必須具備相應的專(zhuān)業(yè)資格，保證內部審計工作人員符合企業(yè)內審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹(shù)立終身學(xué)習的意識，結合企業(yè)內審工作的需求，系統的開(kāi)展各類(lèi)培訓活動(dòng)；第三，必須建立完善內部審計人員激勵機制，定期對其展開(kāi)考核評價(jià)，結合考評結果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。
�。ㄈ┙炔繉徲嬍侄伪Ｕ蠙C制
為了將企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的日常監督和定期監督聯(lián)系起來(lái)，一方面我們要建立三級復核制度，即是內部審計機構項目負責人、部門(mén)管理人員以及機構負責人對內部審計項目的執行情況展開(kāi)分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個(gè)環(huán)節都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過(guò)一系列的制度規范可以確保企業(yè)內部審計工作人員清晰自身責任，樹(shù)立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內部審計風(fēng)險，同時(shí)有效的提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。
�。ㄋ模⿵娀瘜徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)
企業(yè)內部審計工作人員不僅要擁有較強的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內部審計工作人員進(jìn)行選拔的過(guò)程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內部審計工作者應當要熟悉并恪守職業(yè)道德規范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內部針對內審工作的制度規定，從而有效的對自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內部審計工作者應該誠實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關(guān)法律法規以及企業(yè)內部規章制度，主觀(guān)上不參與任何有損企業(yè)內審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內部審計工作者必須要堅持客觀(guān)原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過(guò)程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀(guān)性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中不會(huì )受到主觀(guān)意愿或者客觀(guān)因素的影響，客觀(guān)公正的披露內部審計工作結果，確保內部審計工作的實(shí)效性。
三、結語(yǔ)
總而言之，內部審計的業(yè)務(wù)過(guò)程是實(shí)施內部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節，我們應該積極借鑒國外大企業(yè)的內部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況，探索出有針對性的內審質(zhì)量管控機制，同時(shí)做好監督指導，實(shí)現層層分級管控，進(jìn)而確保內部審計工作的有效開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠健康發(fā)展。
內部審計論文7
【摘要】本文將從論文對民營(yíng)企業(yè)內部審計產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述,論文從民營(yíng)企業(yè)內部審計目標與職能進(jìn)行了論述,論文對民營(yíng)企業(yè)內部審計機構和管理體制進(jìn)行了闡述三個(gè)方面闡述內部審計。
這次全國非國有企事業(yè)單位內部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內部審計協(xié)會(huì )和浙江省審計廳、浙江省內部審計協(xié)會(huì )共同承擔的。從今年七月開(kāi)始以來(lái),課題組共收到十六個(gè)省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營(yíng)企業(yè)內部審計部門(mén)的實(shí)務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫(xiě)。論文從理論和實(shí)踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內部審計產(chǎn)生的動(dòng)因、目標、機構、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀(guān)點(diǎn)明確、內容豐富、論述正確,對于促進(jìn)非國有企事業(yè)單位內部審計的發(fā)展,具有重要的指導意義�，F在我就這次的論文活動(dòng)進(jìn)行綜合評述。
一、論文對民營(yíng)企業(yè)內部審計產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述
黨的十六大報告中指出:必須毫不動(dòng)搖地鼓勵支持和引導非共有制經(jīng)濟發(fā)展。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的日益深入,我國的民營(yíng)經(jīng)濟正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場(chǎng)、轉換國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制、安置下崗職工和富于勞動(dòng)力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也存在著(zhù)一些問(wèn)題,如缺乏長(cháng)遠的戰略規劃,“小富即安”思想嚴重;家族管理現象普遍,公司治理較薄弱;擴張中的融資“瓶頸”等。民營(yíng)企業(yè)要想實(shí)現更高的目標,必須完善公司治理結構,建立現代企業(yè)制度。要完善公司治理結構,建立現代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內部審計。
在產(chǎn)權特征和公司治理上,民營(yíng)企業(yè)與國有國營(yíng)企業(yè)的最大區別主要體現在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權明晰程度,前者產(chǎn)權主體明確,產(chǎn)權清晰,而后者國家作為一個(gè)產(chǎn)權主體,看似明確,實(shí)則模糊;二是委托代理關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,從而不存在股東與經(jīng)營(yíng)者層面上的委托代理關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,從而存在委托代理關(guān)系,但委托人和代理人主體明確、委托代理鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),委托代理關(guān)系一定存在,而且委托人和代理人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托代理層級較多。
民營(yíng)企業(yè)設立內部審計制度是企業(yè)自身的一種內在的主動(dòng)需求。在民營(yíng)企業(yè),其外部產(chǎn)權明晰,不存在多級代理。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn),當存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì )有道德風(fēng)險和機會(huì )主義,在企業(yè)的團隊生產(chǎn)中,如果沒(méi)有監督者的監督就會(huì )有偷懶、虛報業(yè)績(jì)、轉移企業(yè)財物等現狀的發(fā)生。當存在委托責任關(guān)系就會(huì )有受托責任人對委托人是否盡心盡職,有沒(méi)有如實(shí)履行受托責任等問(wèn)題。作為理性人的民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主(股東)當然就會(huì )想方設法杜絕這些增加企業(yè)內部成本影響到其自身財富增長(cháng)的因素,但依靠其個(gè)人的努力是不夠的,尤其是當企業(yè)規模大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復雜、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分散時(shí),業(yè)主(股東)控制的距離太遠,難以實(shí)現有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠對企業(yè)實(shí)施有效控制,使企業(yè)團隊努力工作,但企業(yè)團隊內各個(gè)職能部門(mén)所作出的努力是否能夠如愿以?xún)數慕o業(yè)主(股東)帶來(lái)效益,增加其財富,有賴(lài)于外部人的評價(jià),因為一個(gè)人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價(jià)和預測。設立內部審計機構,建立一個(gè)專(zhuān)司內部監督控制職能的部門(mén),有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),實(shí)現其財富最大化的目標。
二、論文從民營(yíng)企業(yè)內部審計目標與職能進(jìn)行了論述
1、大家一致認為,內部審計目標是內部審計行為的出發(fā)點(diǎn),是內部審計活動(dòng)所要達到的理想境地或狀態(tài)。所以?xún)炔繉徲嬆繕吮仨毞从乘⻊?wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境。民營(yíng)企業(yè)內部審計必然反映的是民營(yíng)企業(yè)的本質(zhì)特性及其內部審計的本質(zhì)要求。
民營(yíng)企業(yè)的內部審計目標是單一的,就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運作效率。它通過(guò)系統化和規范化的方法,評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現其目標。民營(yíng)企業(yè)內部審計目標就是反映民營(yíng)企業(yè)最本質(zhì)的內生變量的產(chǎn)權屬性和公司治理屬性。民營(yíng)企業(yè)的股東的終極目標是實(shí)現自身財富的不斷增長(cháng),而在有效的公司治理構架下,經(jīng)營(yíng)者與股東的'目標趨于一致。在這個(gè)組織目標統轄下,內部審計目標就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運作效率,幫助組織實(shí)現目標。
2、內部審計職能是圍繞實(shí)現內部審計目標而內生的固有功能,它受到審計目標的影響,所以審計職能也會(huì )受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內部審計具有監督職能和服務(wù)職能,而民營(yíng)企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營(yíng)企業(yè)內部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的,其建立內部審計機構,從事內部審計活動(dòng),目的就是在于充分利用內部審計的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現目標。除了國有企業(yè)一般的評價(jià)和控制等服務(wù)性職能外,因民營(yíng)企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權和咨詢(xún)等服務(wù)性功能。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權屬性表現為外部的明晰性和內部的模糊性,公司治理上表現為存在構建合理公司治理的基礎,產(chǎn)權屬性決定了民營(yíng)企業(yè)擁有國有企業(yè)內部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能-明晰內部產(chǎn)權,而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營(yíng)企業(yè)內部審計的咨詢(xún)服務(wù)功能。
因此,咨詢(xún)是民營(yíng)企業(yè)內部審計服務(wù)職能的另外一個(gè)重要內容。在一個(gè)存在有效公司治理機制的民營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)者的目標與股東目標一致,領(lǐng)導團隊追求價(jià)值增值,內審必須幫助組織實(shí)現這個(gè)目標,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)極其復雜多變,內審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務(wù)為導向,為企業(yè)提供保證咨詢(xún)服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢(xún)領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)決策、項目投資、銷(xiāo)售市場(chǎng)景氣狀況等戰略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷(xiāo)效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統效率、信息系統設計與運行等技術(shù)和運營(yíng)性決策,內審人員通過(guò)與經(jīng)營(yíng)者的交流自己的審計結論協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。
三、論文對民營(yíng)企業(yè)內部審計機構和管理體制進(jìn)行了闡述
“民營(yíng)企業(yè)內部審計機構設置和管理取決于民營(yíng)企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營(yíng)企業(yè),無(wú)論是存在所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離的治理結構還是所有者與經(jīng)營(yíng)者合一的單邊治理結構,經(jīng)營(yíng)者都有動(dòng)力把內部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構,影響內審工作效率和效能的是內審機構的獨立性和權威性,為了提高內審的獨立性和權威性,民營(yíng)企業(yè)應把內部審計機構直接設置在股東會(huì )或董事會(huì )的領(lǐng)導下。對于規模較小的民營(yíng)企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,股東會(huì )人數不多,工作機制和決策機制靈活,能夠對內部審計機構進(jìn)行管理,內部審計機構可以直接隸屬于股東會(huì )的領(lǐng)導,保障審計人員的絕對權威。對于規模大,按公司制運行的民營(yíng)企業(yè)則應將內部審計機構設在董事會(huì )的領(lǐng)導之下。
在管理體制上,民營(yíng)企業(yè)內部審計機構只受本單位的領(lǐng)導,對本單位的上級負責。在業(yè)務(wù)上受內部審計協(xié)會(huì )的指導,具體表現應為執行遵守《中國內部審計條例》和中國內部審計協(xié)會(huì )制定的內部審計基本準則等行業(yè)準則和規章。
四、論文探討了審計內容與重點(diǎn)
主要有以下幾個(gè)方面:
1、以財務(wù)審計為基礎,以管理審計為重點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎工作,是進(jìn)行管理審計的基礎。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價(jià)內部控制系統,一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規范運行;二是保證內部控制系統提供的信息真實(shí)及時(shí),以便保證實(shí)現審計目標,提供決策有用性的信息。在此基礎上發(fā)揮內審的管理職責,實(shí)施管理審計,達到經(jīng)濟性、效率性、效果性。內審人員通過(guò)自己的工作,幫助組織成員,提高組織機構的效率,合理配置經(jīng)濟資源,達到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的既定目標。
2、突出戰略審計和風(fēng)險評估。民營(yíng)企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟轉型期和第三次創(chuàng )業(yè)的考驗,民營(yíng)企業(yè)的家族經(jīng)營(yíng)模式還沒(méi)有形成一個(gè)企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導者對未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預知力和創(chuàng )新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營(yíng)企業(yè)舉步維艱,一旦出現投資決策、經(jīng)營(yíng)決策錯誤,就有可能出現企業(yè)現金斷流,造成災難性的后果。所以民營(yíng)企業(yè)目前迫切需要的是戰略性?xún)炔繉徲嫼惋L(fēng)險評估,期望內審能夠對組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷(xiāo)售市場(chǎng)、組織的市場(chǎng)形象、運營(yíng)機制等戰略問(wèn)題進(jìn)行審計和評估,協(xié)助保證組織規避市場(chǎng)風(fēng)險、獲取戰略?xún)?yōu)勢。
3、開(kāi)展質(zhì)量審計,促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)參與市場(chǎng)競爭,不斷發(fā)展壯大,以質(zhì)量求生存。IIA的《內部審計實(shí)務(wù)標準》與ISO9000在內容和目標上的共同之處,是內審結合ISO9000開(kāi)展質(zhì)量審計的理論依據。ISO9000系列標準的內容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個(gè)方面,要達到ISO9000的標準,需要企業(yè)組織成員共同努力,對每個(gè)工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過(guò)程等進(jìn)行嚴格控制和規范。所以?xún)葘徲胸熑我灿袡嗤Y合ISO9000搞好質(zhì)量審計,提高民營(yíng)企業(yè)的核心競爭力,實(shí)現內審目的。
關(guān)于民營(yíng)企業(yè)內部審計大有可為的文章到這里就結束了。
內部審計論文8
在我國，以計算機為基礎的信息化審計工作起步較晚，信息化水平的發(fā)展滯后于網(wǎng)絡(luò )財務(wù)和網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的發(fā)展要求。目前，信息化審計的法規和制度還不太健全，與網(wǎng)絡(luò )相關(guān)的法規還不夠完善； 網(wǎng)絡(luò )的應用還處于數據傳輸和信息共享的階段； 計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的應用水平不高，少數基層單位還處于手工處理階段； 審計人員的專(zhuān)業(yè)知識和技能較高，但計算機知識還有所欠缺； 信息化審計處理方法的理論模式多，應用于實(shí)際工作中的較少； 審計軟件開(kāi)發(fā)的數量多，能滿(mǎn)足實(shí)際工作需要的卻不多； 實(shí)際工作中信息化環(huán)境下內審風(fēng)險層出不窮，而風(fēng)險的控制力不夠。
一、信息化環(huán)境下內部審計工作中存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬� 數據結構口徑不統一，審計工作取數難
從目前被審計單位的財務(wù)軟件實(shí)施情況來(lái)看，全國一共有 300 多家財務(wù)軟件供應商，電算化軟件的品種多達幾百種。各類(lèi)電算化軟件在設計原理、數據傳輸方式、語(yǔ)言環(huán)境、數據庫的選用和格式上不盡相同。然而，商品化會(huì )計軟件供應商視其軟件的設計過(guò)程、程序文本和數據結構為商業(yè)機密，對用戶(hù)既不提供審計所需的數據接口，也不提供系統憑證、賬簿和報表等文件的結構和設置標準。目前，能提供數據接口的軟件只占全部財務(wù)軟件的1/5，這給審計軟件從財務(wù)軟件中導入數據帶來(lái)了一定的困難。財務(wù)軟件的品種多，數據格式不統一，審計軟件與被審計單位的財務(wù)軟件、操作系統及應用系統的兼容性不高。在開(kāi)展審計工作之前，審計人員經(jīng)常要進(jìn)行穿過(guò)測試，在系統不提供審計測試通道的情況下，測試數據很難清除，極易破壞客戶(hù)的數據文件，這也為審計取數工作增加了難度。
�。ǘ� 缺乏適用的高水平審計軟件
目前，各式各樣的審計軟件雖是百花齊放，但是，優(yōu)質(zhì)高效的軟件為數不多。目前使用的審計軟件，由一線(xiàn)審計人員參與或自行開(kāi)發(fā)和編制的不多，因此，開(kāi)發(fā)出來(lái)的軟件與實(shí)際工作脫節。例如，許多審計軟件雖然有較強的查詢(xún)和查賬功能，但還不能對隱蔽的會(huì )計舞弊事項做出準確的判斷； 審計軟件在制止被審計單位惡意篡改程序和故意違反國家財經(jīng)法紀方面還存在盲區。
大部分審計軟件的工作重點(diǎn)在于被審計單位的資產(chǎn)負債表和損益表之類(lèi)的報表，核算局限于資產(chǎn)負債比例、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等統計參數，對于財務(wù)收支等相關(guān)工作的合法性、合規性進(jìn)行量化審計的系統軟件很少，能對財務(wù)軟件的系統設置、程序編寫(xiě)、運行結果、使用范圍進(jìn)行審計的產(chǎn)品就更是難得一見(jiàn)了。
�。ㄈ� 缺乏復合型內審人才
計算機審計是會(huì )計、審計、信息系統、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)與計算機應用的交叉學(xué)科。開(kāi)展計算機審計，要求審計人員具有復合型的知識結構，既要掌握財會(huì )、審計知識，又要掌握信息系統、計算機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)。目前真正具有較高計算機應用水平的審計人員并不多，既精通計算機又熟悉審計業(yè)務(wù)的復合型人才則更少，這將制約著(zhù)審計信息化建設的發(fā)展。究其原因，一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴重，一部分資深的審計人員雖然有豐富的財會(huì )、審計知識和經(jīng)驗，但由于當時(shí)的人才專(zhuān)業(yè)細分和國情使他們沒(méi)有機會(huì )接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺； 另一方面是年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于是非計算機專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計和程序編譯檢測技能，不能有效分析系統結構。
�。ㄋ模� 內部審計工作中網(wǎng)絡(luò )應用水平低
網(wǎng)絡(luò )在我國審計工作中的應用還處于資源共享和信息傳輸階段。例如，實(shí)現審計單位上下級之間、審計單位內部、審計單位與被審計單位之間的信息溝通，收集和整理所需要的審計工作信息，檢索資料以及使用電子郵件向銀行或債權人、債務(wù)人進(jìn)行函證等。這一應用水平還遠低于審計工作對網(wǎng)絡(luò )的需求。由于網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統的開(kāi)放性和網(wǎng)絡(luò )化，使得會(huì )計信息資源在極大的范圍內得以交流和共享，因而會(huì )計系統其他信息系統的關(guān)系密切，這就要求審計范圍能擴大到整個(gè)網(wǎng)絡(luò )；由于網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統的共享性和數據處理的高速化，使得各部門(mén)可以隨時(shí)將本部門(mén)的數據輸入到會(huì )計信息系統進(jìn)行處理，因而數據更新速度加快，這就要求審計工作能實(shí)現“靜態(tài)審計”和“動(dòng)態(tài)審計”的統一； 同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò )會(huì )計信息系統的環(huán)境下，會(huì )計數據的舞弊手段更加高明和隱蔽，這就要求審計工作能提供更為先進(jìn)的方法來(lái)識別它，這些新的要求都需要通過(guò)提高網(wǎng)絡(luò )在審計工作中的利用率來(lái)實(shí)現。
二、加快信息化環(huán)境下內部審計事業(yè)發(fā)展的對策
�。ㄒ唬� 加強對會(huì )計電算化軟件監控
審計部門(mén)應參與會(huì )計電算化軟件的鑒定，對計算機錯誤和重要環(huán)節進(jìn)行實(shí)時(shí)監控并予以記錄，要求被審計單位保留系統操作日志與必要的審計痕跡，以便審計人員審查。例如，要留下每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額； 對審計工作中需要的系統暫存文件，應在刪除前打印存檔； 對跨期操作必須做備份并給予說(shuō)明； 取消反過(guò)賬、反結賬功能，設計報表與賬套數據的`關(guān)聯(lián)，并記錄報表打印的次數； 對非系統使用人員企圖進(jìn)入系統但未遂的情況及對正常進(jìn)入系統的操作人員使用情況進(jìn)行詳細記錄等。
�。ǘ� 統一數據口徑，解決數據對接問(wèn)題
要求信息化管理部門(mén)與審計部門(mén)參與會(huì )計電算化軟件的鑒定，強制要求各類(lèi)財務(wù)信息系統在進(jìn)行數據輸出時(shí)對審計部門(mén)提供數據接口，以便于今后計算機輔助審計方法的應用和審計信息化建設能順利實(shí)施。審計通用數據接口的設計可以參照由中國電子技術(shù)標準化研究所承辦的《信息技術(shù)，會(huì )計核算軟件數據接口》（ GB/T 19581 － 國家標準） ，要符合國家標準撰寫(xiě)格式及語(yǔ)言規范；要采用數據元素表示； 會(huì )計核算軟件數據輸出文件要有文本和格式。要求財務(wù)軟件以一個(gè)通用的協(xié)議和標準進(jìn)行開(kāi)發(fā)，各財務(wù)軟件應有相同的或兼容的數據接口。會(huì )計軟件進(jìn)行數據輸出時(shí)，必須向該數據文件中輸入數據，要保證審計通用數據接口文件中的數據永遠與會(huì )計軟件內部生成和輸出的數據一致。
�。ㄈ� 推動(dòng)信息化審計
軟件的設計要適應審計工作的需求，應具有智能化、集成化、網(wǎng)絡(luò )化、通用性和實(shí)用性的特點(diǎn)。理想的審計軟件應該是“審計工具”、“管理軟件”和“法規、制度查詢(xún)系統”多種功能的完美結合。
這就要求審計軟件應具有直接取數的功能、財務(wù)分析的功能、測試功能、計算處理功能、稽核功能、報表及附注合并功能、自動(dòng)生成部分審計底稿的功能、即時(shí)幫助功能、函證管理功能、網(wǎng)絡(luò )訪(fǎng)問(wèn)功能和審計項目參數設置功能等工具功能。同時(shí)，還應具有包含被審計單位資料管理功能、審計項目管理功能、人事管理功能及審計檔案管理功能在內的管理功能。此外，審計軟件還應為審計人員提供一些諸如審計計劃、審計小結、資料清單之類(lèi)的常用文書(shū)的模板以及法規、制度檢索和查詢(xún)。
在開(kāi)發(fā)和編制審計軟件時(shí)，軟件開(kāi)發(fā)人員應深入審計工作一線(xiàn)，對審計工作內容及法規進(jìn)行分析； 在軟件分析設計及調試過(guò)程中應有資深的審計工作人員參與； 在軟件投入使用后要注重采集一線(xiàn)審計人員的反饋意見(jiàn)，并對軟件不斷進(jìn)行優(yōu)化，這樣才能實(shí)現軟件的上述特性。
�。ㄋ模� 加強人員培訓
計算機審計人才是推動(dòng)計算機審計發(fā)展的一個(gè)必要因素，在人員培訓上，應針對現有審計人員的工作方向和人員自身的能力和興趣區別培養。對計算機知識基礎不全面的審計人員，應對其電算化知識加強培訓，要求被培訓人員能熟練操作 Word、Excel、等文字、表格處理軟件； 使用ARJ、WINZIP、RAR 等各種壓縮軟件； 靈活運用 SQL語(yǔ)句、ACCESS 表進(jìn)行數據查詢(xún)，同時(shí)還應掌握計算機輔助審計技術(shù)的應用技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )安全知識。對計算機知識較扎實(shí)的審計人員，培訓重點(diǎn)可放在信息系統的開(kāi)發(fā)、審計系統的功能、應用程序審計、網(wǎng)絡(luò )安全審計、審計軟件的開(kāi)發(fā)、測試及維護方面。
�。ㄎ澹� 充分利用網(wǎng)絡(luò )資源，實(shí)現聯(lián)網(wǎng)審計
在實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計之前，應首先對被審計單位的信息系統進(jìn)行審核，研究數據庫技術(shù)、聯(lián)機分析技術(shù)、數據挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應用技術(shù)，要建立好審計數據中心。在審計部門(mén)與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )互聯(lián)之后，對被審計單位的信息系統嵌入特定的程序（ 如數據采集終端和數據監控平臺） ，通過(guò)數據采集終端讀取被監控企業(yè)的信息，并將數據傳遞到管理部門(mén)并保存在信息數據庫中，再由數據監控平臺對數據信息進(jìn)行匯總分析，對違規的行為和錯誤的操作發(fā)送警告信息，從而實(shí)現實(shí)時(shí)審計。此外審計人員可以遠程查閱被審計單位的電子賬冊，實(shí)現事中審計； 與被審計單位協(xié)作，通過(guò)掃描（ 拍攝） 紙質(zhì)憑證以及網(wǎng)絡(luò )視頻等方式實(shí)現對疑點(diǎn)憑證進(jìn)行遠程查閱； 通過(guò)交互式報告生成器，實(shí)現信息系統與客戶(hù)和外界信息使用者之間的交流，還可以通過(guò)軟件預警功能實(shí)現同類(lèi)問(wèn)題的自動(dòng)發(fā)現，實(shí)現對被審計單位遠程審計。
�。� 加強信息化下的內部審計控制
審計人員應對被審計單位的會(huì )計電算化系統的內部管理制度、職責的劃分情況進(jìn)行審核和監督。要求程序設計者與程序使用者必須分離； 對程序修改和計算機文件存取進(jìn)行控制； 企業(yè)對交易錄入的編制和批準環(huán)節應實(shí)施控制，確保只有經(jīng)過(guò)授權的工作人員才可以接近終端和數據錄入；對主文件的修改實(shí)施控制，要求編制特定的表格說(shuō)明數據需要變動(dòng)，變動(dòng)應由使用部門(mén)負責人批準，并與打印出來(lái)的變動(dòng)結果相核對。
審計部門(mén)在信息系統的建設初期要注重軟、硬件的質(zhì)量和安全性，在信息系統的使用期間要加強對計算機硬件的維護，以減緩設備的老化和壞損。在存儲數據時(shí)，審計人員應對數據進(jìn)行多方面的復核，在確定準確無(wú)誤的情況下，將數據保存在移動(dòng)硬盤(pán)、U 盤(pán)或刻錄光盤(pán)之類(lèi)的磁存儲介質(zhì)上并加以多次備份。對于重要的數據必須每天備份，可采用多介質(zhì)或加密的方法進(jìn)行保存。
審計人員在使用網(wǎng)絡(luò )系統前，應檢查軟件的設計是否嚴格執行計算機系統及環(huán)境安全法規與管理制度，選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò )操作平臺和網(wǎng)絡(luò )傳輸配套設備； 檢查網(wǎng)絡(luò )硬件設備、網(wǎng)絡(luò )應用軟件是否可靠，用戶(hù)管理設置是否合理，各種授權控制是否具有審計功能，網(wǎng)絡(luò )傳輸數據是否加密審查，網(wǎng)絡(luò )系統是否設置外部訪(fǎng)問(wèn)區域，是否建立防火墻，是否具有實(shí)時(shí)監控功能等。同時(shí)，為了數據的安全，存放被審計單位數據的計算機應避免連接到其他網(wǎng)絡(luò )系統中。
在信息化環(huán)境下，內部審計在技術(shù)發(fā)展創(chuàng )新化和內審管理科學(xué)化的基礎上，通過(guò)專(zhuān)業(yè)化、系統化的工作，建立現代內部審計工作體系和運行機制，實(shí)現企業(yè)內部審計組織健全化、監督制度化、作業(yè)規范化、管理信息化，以此全面提升企業(yè)的可持續發(fā)展能力。
內部審計論文9
摘要：在經(jīng)濟轉型發(fā)展的當下，宏觀(guān)經(jīng)濟面臨著(zhù)“換擋”和轉型，呈現出不同的特點(diǎn)和發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)面臨著(zhù)的微觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生著(zhù)較大的變化，這就要求企業(yè)在當下復雜的經(jīng)濟環(huán)境中積極適應，做好相應的對策和措施預案。房地產(chǎn)企業(yè)具有高風(fēng)險、高投入、長(cháng)周期的特點(diǎn)，其風(fēng)險主要來(lái)源于政策風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險和內部控制風(fēng)險，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)的當下面臨著(zhù)更加復雜的局面，其風(fēng)險管理能力的高低和效果的好壞直接決定著(zhù)企業(yè)的運營(yíng)狀況。我們在詳細闡述了當下房地產(chǎn)企業(yè)的內部審計現狀之后，通過(guò)案例分析，總結了基于風(fēng)險管理導向的內部審計的措施和對策，以期能夠在房地產(chǎn)企業(yè)提升內部審計水平和效果，在積極引入全面風(fēng)險管理理念和措施的過(guò)程中起到積極的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；房地產(chǎn)；內部審計
一、房地產(chǎn)企業(yè)內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理的價(jià)值
當下經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變使得經(jīng)濟正在經(jīng)歷著(zhù)換擋。在這樣的特殊階段，房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險特別是資金風(fēng)險變得越來(lái)越大，對其資金風(fēng)險管理的能力要求越來(lái)越高。在企業(yè)的資金管理過(guò)程中，企業(yè)的內部審計是重要的環(huán)節之一，是及時(shí)發(fā)現其資金風(fēng)險點(diǎn)以及采取相應應對措施的重要基礎。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應該積極改進(jìn)自身的內部審計方式和措施，引入全面風(fēng)險管理理念，全面提升企業(yè)的資金管理能力，提升審計效果，規避企業(yè)風(fēng)險。
二、當下房地產(chǎn)企業(yè)的內部審計現狀
(一)制度方面
在市場(chǎng)經(jīng)濟和現代管理理念的雙重作用下，內部審計已經(jīng)成為眾多企業(yè)進(jìn)行企業(yè)內部控制和管理的標準手段之一。對于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，內部審計的重要性不言而喻，企業(yè)的領(lǐng)導者和管理層都深知這一點(diǎn)，因此在內部審計制度建設方面的動(dòng)作比較頻繁。但是，在眾多的房地產(chǎn)企業(yè)中，都或多或少的存在著(zhù)一些問(wèn)題，主要體現在兩個(gè)方面：一方面是制度本身的合理性和科學(xué)性；另外一方面是制度對于企業(yè)本身的適應程度。對于制度本身的合理性和科學(xué)性，當下的房地產(chǎn)企業(yè)由于受到自身知識水平、技能以及經(jīng)驗的限制，在制度設計的合理性和科學(xué)性方面存在著(zhù)一定的不足和缺陷，制度的完整性方面缺乏事前審計和事后監督評價(jià)，制度的更新頻次較低，導致制度的設計逐漸落后等等方面。對于制度對企業(yè)自身情況的適應程度方面。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行制度設計的時(shí)候，或多或少會(huì )對先進(jìn)企業(yè)的內部審計制度和方式進(jìn)行學(xué)習和借鑒，但是也正是這樣的借鑒可能會(huì )導致其脫離企業(yè)自身的實(shí)際情況，形成沒(méi)有實(shí)際效果和實(shí)踐意義的“空制度”。
(二)人才方面
良好的人才資源和儲備是科學(xué)的制度建立的基礎。房地產(chǎn)企業(yè)在制度建立的過(guò)程中，通常受到人才技術(shù)的限制�？傮w來(lái)看，當下房地產(chǎn)企業(yè)的內部審計人才問(wèn)題主要集中在質(zhì)量上面。由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，導致企業(yè)在面臨新的經(jīng)濟環(huán)境時(shí)需要及時(shí)的調整相關(guān)的管理方式和策略，同時(shí)，隨著(zhù)管理本身的發(fā)展，企業(yè)內部審計的管理理念及方式也在不斷的更新和進(jìn)步，這幾點(diǎn)要求企業(yè)的內部管理人才就需要具備較強的學(xué)習能力以及持續不斷學(xué)習的意識，只有這樣，才能使自己企業(yè)的人才結構和人才所帶來(lái)的知識和技能不會(huì )落后，也就從基礎上防治制度和執行方面的不科學(xué)合理以及脫離實(shí)際。我國房地產(chǎn)企業(yè)的內部審計人才結構就存在著(zhù)一定的落后的問(wèn)題，一方面是企業(yè)的人才更迭機制不足，另一方面也是人才自身的惰于學(xué)習，以至會(huì )導致并使得在經(jīng)濟環(huán)境和管理目標變化時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的內部審計人才顯得較為落后和能力不足。
(三)激勵和控制方面
在激勵和控制方面，這是房地產(chǎn)企業(yè)內部審計制度切實(shí)落地的過(guò)程，是內部審計發(fā)揮其應有效果的過(guò)程。在房地產(chǎn)企業(yè)的內部審計執行過(guò)程中，由于房地產(chǎn)企業(yè)項目復雜度和周期交錯度較高，其建造的設計、材料等價(jià)格具有一定的隱蔽性，內部審計結果可能涉及相關(guān)人員利益等，這就給內部審計增加了很大的難度，也是房地產(chǎn)企業(yè)亟待提升內部審計能力的重要原因�？傮w來(lái)看，當前的房地產(chǎn)企業(yè)在內部審計的執行和監督方面，有一些流程化的東西，發(fā)揮著(zhù)重要的作用，但是也存在著(zhù)“形式重于實(shí)質(zhì)”的現象。針對房地產(chǎn)企業(yè)項目的地域跨度大、信息不流暢的問(wèn)題沒(méi)有著(zhù)手解決，對經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在較為隱蔽的舞弊行為沒(méi)有提前預判，導致企業(yè)的內部審計流于形式，達不到預期的效果。
三、案例淺析
作為中國房地產(chǎn)企業(yè)集團——恒大地產(chǎn)，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中顯示出來(lái)的前瞻性和穩定性是毋庸置疑，其在內部審計完善和優(yōu)化方面也必然有值得借鑒和學(xué)習的地方。在今年的年度工作會(huì )議上，恒大集團董事局主席許家印先生發(fā)表講話(huà)，其在談到20xx年的重點(diǎn)工作時(shí)，就以單列的形式強調了內部監管和約束機制的建立，而在內部監管和約束中，內部審計就是一個(gè)重要的環(huán)節。由此可見(jiàn)，盡管恒大集團擁有很強的資金管理能力以及內部控制能力，但是仍然將以?xún)炔繉徲嬜鳛橹匾h(huán)節的內部控制和約束作為工作重點(diǎn)。具體來(lái)看，恒大集團今年在內部審計方面的工作主要由以下幾個(gè)方面。一是加強內部審計部門(mén)自身的建設，這包括制度建設、流程建設、隊伍建設等等；二是加強巡視和專(zhuān)項檢查力度，最后是強調相關(guān)人員要加強自身學(xué)習，打鐵必須要自身硬。從恒大集團的相關(guān)措施來(lái)看，對于內部審計工作的完善和健全，主要從制度完善，強力執行和人才學(xué)習等方面進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)也可根據自身情況，借鑒和學(xué)習其適合自己的地方，提升企業(yè)內部審計能力。
四、基于風(fēng)險管理導向的`房地產(chǎn)企業(yè)內部審計措施
(一)制度方面
針對房地產(chǎn)企業(yè)內部審計制度科學(xué)合理性以及切合實(shí)際兩方面的不足，企業(yè)應該著(zhù)力從制度入手，建立和不斷完善內部審計制度和流程，提供通暢的運行通道和流程。具體來(lái)講，房地產(chǎn)企業(yè)應該積極把握當下經(jīng)濟形勢下的管理目標和方向，在國家抑制房地產(chǎn)泡沫的大背景下積極加強自身內部控制，提升管理水平。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)應該和具有良好關(guān)系的兄弟企業(yè)建立起良好的合作關(guān)系，相互探討和研究關(guān)于風(fēng)險管理的制度設計和執行工作，并且在此基礎上根據自身的具體情況，遵循自身企業(yè)發(fā)展規律，因時(shí)因地制宜，建立起本地化的內部審計制度。另一方面，企業(yè)應該深刻認識到房地產(chǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程中的資金信息隱蔽性，做好各個(gè)環(huán)節的公開(kāi)和可追溯，建立起追溯體系及追溯責任制，使得相關(guān)的審計工作能夠在“可查”的基礎上進(jìn)行，提升內部審計的效率和效果。
(二)人才方面
“打鐵要自身硬”，這是恒大集團內部控制管理針對人才培養和優(yōu)化方面給我們的重要啟示。房地產(chǎn)企業(yè)的內部審計工作由于行業(yè)特性，顯得較為復雜和多變，一方面需要扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識技能，另一方面也需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。因此，房地產(chǎn)企業(yè)除了在人才引進(jìn)方面做好工作外，還要加強內部的學(xué)習、交流和培訓，營(yíng)造進(jìn)步氛圍，打造相關(guān)的學(xué)習體系，保持人才結構和人才知識的新鮮度。一方面企業(yè)可以與本地高校相關(guān)學(xué)院建立良好的溝通交流機制，做好人才和知識儲備；另一方面，企業(yè)可以與關(guān)系良好的企業(yè)建立合作關(guān)系，取長(cháng)補短，共同培養內部審計人才，達到內部審計能力提升的共贏(yíng)。
(三)激勵和控制方面
在激勵和控制方面，房地產(chǎn)企業(yè)應該積極踐行相應的內部審計制度，并且在實(shí)踐中不斷的總結和摸索，逐步優(yōu)化企業(yè)內部控制制度。具體來(lái)講，一方面企業(yè)應該建立相關(guān)的執行和時(shí)間流程，做好各個(gè)環(huán)節的責任制下放，環(huán)環(huán)相扣，做好監督和審查，獎懲并舉，做好激勵工作；另一方面，企業(yè)要結合人才方面的措施，著(zhù)力提升執行人員的業(yè)務(wù)水平，增強執行和實(shí)踐的效果以及反饋能力，為后期的總結和優(yōu)化奠定良好的基礎。
五、練好內功任重道遠
在房地產(chǎn)市場(chǎng)深入發(fā)展的今天，經(jīng)濟增長(cháng)方式發(fā)生著(zhù)較大的改變，房地產(chǎn)市場(chǎng)面臨著(zhù)較大空間的泡沫抑制以及政策調控，各家房地產(chǎn)企業(yè)需要審時(shí)度勢，根據自身的具體情況積極適應這樣的大情勢、大背景，在做好外部轉變的同時(shí)積極進(jìn)行內部管理的優(yōu)化和完善，進(jìn)一步練好內功。內部審計工作是企業(yè)內部管理重要的一環(huán)，總體來(lái)講，企業(yè)應該立足內部審計制度的建立和優(yōu)化，逐步探索和研究相關(guān)課題，為后續的制度完善提供理論和經(jīng)驗支撐。同時(shí)，企業(yè)應該做好人才方面的優(yōu)化，在做好人才引進(jìn)的同時(shí)逐步建立內部培訓體系，達到企業(yè)的長(cháng)期人才戰略和短期人才戰略的并行和融合，促進(jìn)人才資源的可持續發(fā)展。最后，企業(yè)應該做好后續的執行和監督工作，以期達到總結經(jīng)驗和激勵執行的效果，為房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展進(jìn)一步練好內功作出應有的貢獻，這是一項十分重要的任務(wù)，我們要不懈的努力，任重而道遠。
參考文獻：
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內部審計論文10
摘要： 內部審計機構在審計風(fēng)險和應對風(fēng)險的不斷博弈中，一方面力圖實(shí)現內部審計的監督約束、咨詢(xún)功能，為企業(yè)這艘大船始終注入積極正向的力量，實(shí)現增加企業(yè)價(jià)值的目標，另一方面，也籍此體現自身的價(jià)值，努力實(shí)現自身的發(fā)展。
關(guān)鍵詞： 內部審計；風(fēng)險；分析
1 內部審計風(fēng)險概述
《內部審計基本準則》第十條：內部審計人員在審計過(guò)程中，應充分考慮重要性與審計風(fēng)險的問(wèn)題。內部審計活動(dòng)中的審計風(fēng)險，是指內部審計人員的結論偏離事實(shí)的可能性，而這種可能性是內部審計工作人員所不希望發(fā)生的后果。
內部審計風(fēng)險具有風(fēng)險共有的特點(diǎn)：具有客觀(guān)性，不以人的意志為轉移，無(wú)論審計人員怎樣努力，審計風(fēng)險絕不會(huì )降到零的程度；具有偶然性，內部審計的發(fā)生不是一個(gè)經(jīng)常狀態(tài)，如果作為一個(gè)常態(tài)存在，就不能稱(chēng)其為風(fēng)險；具有損害性，毋庸置疑內部審計風(fēng)險的發(fā)生會(huì )對管理層和審計雙方造成損害，管理層達不到管理目的，被審方的管理狀態(tài)不能被客觀(guān)反映，對審計人員產(chǎn)生負面評價(jià)；具有不確定性或潛在性，同任何風(fēng)險一樣，是一種不確定性、可能性，審計風(fēng)險很難通過(guò)數字精確計算，有時(shí)僅憑直覺(jué)或經(jīng)驗，也可以說(shuō)職業(yè)判斷，這是之所以稱(chēng)為風(fēng)險的原因；具有普遍性、社會(huì )性，只要有審計行為的發(fā)生，就會(huì )有風(fēng)險的存在，審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個(gè)審計過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節，只要在這個(gè)過(guò)程中出現失誤，都會(huì )導致最后審計結論與預期出現偏差。
2 內部審計風(fēng)險的表現形式及成因
概括起來(lái)，內部審計風(fēng)險的成因可分為外部和內部?jì)煞N因素。內部審計機構角色風(fēng)險和企業(yè)治理環(huán)境風(fēng)險屬于內審人員外部原因即客觀(guān)因素，審計人員業(yè)務(wù)能力、道德水平及技術(shù)風(fēng)險則更偏重于內審人員的主觀(guān)方面，也即內審人員自身原因。
2.1 內部審計機構角色或位置導致的審計風(fēng)險 內部審計機構和人員身份和地位具有特殊性。審計活動(dòng)的職能和特性要求審計機構和人員要有獨立性。獨立性也就是意志和思想的獨立，要求審計人員在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其依據的專(zhuān)業(yè)判斷不受他人的影響，保持獨立的客觀(guān)和審慎的專(zhuān)業(yè)懷疑。而內部審計機構作為企業(yè)的內部機構之一，一方面要求其履行咨詢(xún)、監督職能，同時(shí)作為企業(yè)內設機構，又同時(shí)與其他部門(mén)一樣被企業(yè)的各種管理制度行為所規制，與企業(yè)領(lǐng)導層、其他部門(mén)和下屬單位即被審單位相互之間有著(zhù)剪不斷理還亂、千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，包括人事、薪酬等方方面面的利益關(guān)聯(lián)。這就導致了內部審計機構和人員在履行職責時(shí)，從自身利益的角度出發(fā)，不能完全保持其獨立、客觀(guān)的身份，從這個(gè)角度說(shuō)，很難百分之百地發(fā)揮企業(yè)第三只眼的作用。
2.2 企業(yè)治理環(huán)境風(fēng)險 就如同空氣污染會(huì )影響人的身體健康，企業(yè)所處的內外部經(jīng)濟、政治環(huán)境、企業(yè)內部的治理結構，甚至看不見(jiàn)、摸不著(zhù)的企業(yè)文化特質(zhì)都會(huì )在無(wú)形中影響審計機構和人員作出判斷的科學(xué)性和客觀(guān)性，導致內部審計風(fēng)險的發(fā)生。就內外部環(huán)境影響比較而言，企業(yè)外部環(huán)境對內部審計風(fēng)險的影響不是直接的，企業(yè)治理外部環(huán)境對內部審計風(fēng)險的影響不僅是間接的，甚至是滯后的，比如一項足可以改變企業(yè)外部治理環(huán)境的政策從出臺到實(shí)施，準確地說(shuō)是本企業(yè)真正地付諸實(shí)施有一個(gè)比較漫長(cháng)的過(guò)程，這和整個(gè)社會(huì )、政府的運轉效率及具體企業(yè)對新政的認知程度都有關(guān)系。而企業(yè)內部治理環(huán)境對內部審計風(fēng)險的發(fā)生卻有著(zhù)重要的、直接的關(guān)系。比如法人治理結構不健全，企業(yè)內部約束激勵機制不完善，都會(huì )使內部審計的職能趨于淡化，無(wú)論是負責人唯我獨尊的獨裁治理，還是暮氣沉沉的企業(yè)文化導致的消極散漫，都對內部審計工作是一個(gè)負面的影響浸透，風(fēng)險的發(fā)生也就不足為奇了。
2.3 審計人員能力和道德風(fēng)險 審計人員能力不足和道德水平低下也是導致內部審計風(fēng)險的原因之一。內部審計活動(dòng)是組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制和適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現。而企業(yè)運行和管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，內部審計的職能隨著(zhù)審計目標的變化而變化，并為實(shí)現審計目標服務(wù)。既然內部審計是對企業(yè)紛繁復雜的管理活動(dòng)進(jìn)行監督，類(lèi)似于剝繭抽絲，而且這個(gè)監督對象是不斷發(fā)展變化的，那么就要求審計人員業(yè)務(wù)能力也必須相應地不斷提高。而事實(shí)上，檢查和被檢查、監督和被監督，這是一對天生的對立矛盾體。始終像極了追趕和被追趕的關(guān)系。審計人員對具體審計事項特別是變化中的審計事項的反應有一定的滯后性。比如企業(yè)內部出臺新的管理措施，具體管理部門(mén)在第一時(shí)間研究規則政策并在一線(xiàn)具體實(shí)施，他們對新管理措施的理性理解和感同身受的感性認識，作為內部審計機構、審計人員僅站在制度層面的理解和運用是不能與其相比的，其直接的結果就體現在了審計風(fēng)險的.發(fā)生。 另外，眾所周知，一個(gè)人道德水準的高下與其專(zhuān)業(yè)知識能力大小、學(xué)識多寡不具有必然的相關(guān)性。從人性的角度來(lái)說(shuō)，有時(shí)人性有無(wú)限種可能性，所以不可否認，因職業(yè)道德而引發(fā)的諸如內審人員權力尋租行為等導致的內部審計風(fēng)險也是實(shí)際存在的。
2.4 審計技術(shù)風(fēng)險 隨著(zhù)審計技術(shù)研究的不斷深入和計算機信息技術(shù)的廣泛運用，內部審計部門(mén)和人員更多地采用種種便捷的方法，比如查詢(xún)核對方法、各種模型分析法、審計軟件應用等等不一而足。采用這些技術(shù)手段的原因之一也是為了節約審計成本、提高審計效率，也有潛在的規避審計風(fēng)險的需求。但是，任何科學(xué)技術(shù)的應用都是一把雙刃劍，過(guò)度依賴(lài)審計技術(shù)導致的結果就是審計評價(jià)失真。暫且不說(shuō)這些技術(shù)、方法、手段的科學(xué)性，因為連九大行星都變成八大行星了，無(wú)論這些技術(shù)方法當時(shí)看起來(lái)多么縝密、科學(xué)，在應對不斷變化的被審事項時(shí)，它永遠是后發(fā)的、機械的，完全或過(guò)度地依賴(lài)審計技術(shù)的結果必定導致審計風(fēng)險的發(fā)生。
以上各種內部審計風(fēng)險的發(fā)生，最終以審計機構出具報告或審計結論形式體現出來(lái)，內部審計機構和審計人員最終會(huì )得到負面評價(jià)。這種評價(jià)一方面來(lái)自于企業(yè)領(lǐng)導層及被審單位，另一方面來(lái)自于內審人員的自我挫敗感，這些都會(huì )對之后審計業(yè)務(wù)的開(kāi)展造成消極影響，可能會(huì )產(chǎn)生怠工、權力尋租等行為，無(wú)形中進(jìn)一步增加了審計風(fēng)險，這是一個(gè)不良的、甚至是一個(gè)惡性的循環(huán)。
3 應對策略和方法
3.1 確立內部審計機構的獨立性 獨立性是外部、內部審計的靈魂，現階段內部審計人員的尷尬地位，也即獨立性貧弱缺失，很大程度上首先應歸因于企業(yè)領(lǐng)導層的主觀(guān)意識。要想規避防范內部審計風(fēng)險，首要的最重要的一個(gè)方面是提高決策層、領(lǐng)導層對內部審計工作的重視，明確內部審計地位。而我們的現狀是，大多數企業(yè)的領(lǐng)導層只把內部審計機構當作可有可無(wú)的機構，想起來(lái)用一下，內部審計部門(mén)設立也多是上級單位命令或政策使然。這樣的狀況也就導致了領(lǐng)導層并沒(méi)有真正地把內審部門(mén)規制到應有的位置，給予相應的重視。相比較德國的內部審計機構，其設立源自企業(yè)自發(fā)，企業(yè)領(lǐng)導層的高度認同和支持是其設立并發(fā)揮作用的強大基礎和后盾，有了這樣的一個(gè)基礎，內部審計機構的審計規劃、計劃、項目具體實(shí)施才更具目標性、針對性、效率和效益性，審計結果能得到較好的執行也就在情理之中了。
其次，我國企業(yè)治理環(huán)境不完善在一定程度上也導致了內部審計地位低下和獨立性差。我國公司治理現狀仍然存在諸如組織結構僅在形式上完善、監控機制不健全等等問(wèn)題。我國經(jīng)濟處于轉型重要時(shí)期，雖然現在說(shuō)起來(lái)已是世界第二大經(jīng)濟體，但與市場(chǎng)經(jīng)濟體制發(fā)展積累了幾百年的成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟國家相比還是有很多短時(shí)間內無(wú)法趕超的差距。所以事實(shí)上大部分的內部審計并未被真正視作一種公司內部治理機制。
企業(yè)領(lǐng)導層認識的轉變和我國企業(yè)治理環(huán)境的健全發(fā)展有緊密的聯(lián)系，它們的前進(jìn)需要一個(gè)循序漸進(jìn)過(guò)程，同時(shí)也需要內部審計部門(mén)的不斷提出訴求、不斷提高審計質(zhì)量，以自身的力量和外部環(huán)境支持進(jìn)行一個(gè)長(cháng)久的協(xié)調，毫無(wú)疑問(wèn)，在這一點(diǎn)上，我們需要有極大的耐心。
3.2 提高內部審計人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養 隨著(zhù)現代審計內容的不斷拓寬和審計技術(shù)的迅速發(fā)展，要求內部審計人員面對審計對象和審計業(yè)務(wù)，始終能做到與時(shí)俱進(jìn)，否則就會(huì )如現代內部審計之父勞倫斯索耶說(shuō)的那樣：“如果審計委員會(huì )的成員不能充分地、正確地和及時(shí)得到關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的信息，他們就會(huì )處于四面楚歌的境地�！边@就要求企業(yè)對內部審計人員業(yè)務(wù)知識技能培訓常態(tài)化并確保其高度和深度；同時(shí)，內部審計人員自身也必須做到時(shí)隨時(shí)隨地的主動(dòng)學(xué)習，這是一個(gè)日積月累和漸進(jìn)的過(guò)程，唯如此，才能做到綜合運用企業(yè)管理知識、熟練利用各項審計技能加上精準的職業(yè)判斷進(jìn)而得出最接近客觀(guān)的結論，做到厚積薄發(fā)，降低由于審計能力和技術(shù)手段運用不當引發(fā)的內部審計風(fēng)險。
職業(yè)道德素養的提升，僅僅依靠?jì)葘徣藛T的個(gè)體自我約束、自我提升的職業(yè)道德感來(lái)防范個(gè)人舞弊行為是遠遠不夠的，職業(yè)道德教育的作用顯然也是有限的。筆者認為，要防范由于內審人員職業(yè)道德問(wèn)題引發(fā)的審計風(fēng)險，更多地要依靠設計嚴密科學(xué)的審計質(zhì)量管理體系特別是有效的獎懲制度。而更強大的力量來(lái)自于積極健康給人以強烈認同感和歸屬感的企業(yè)文化，能讓企業(yè)文化深入人心，甚至使其成為企業(yè)成員頭腦中一種信仰，這樣產(chǎn)生主動(dòng)性的是真正的源動(dòng)力，雖然有些理想化，卻是企業(yè)文化努力的方向，可遇不可求。
4 結語(yǔ)
內部審計風(fēng)險同其他風(fēng)險一樣，風(fēng)險本身及形成的原因是變化發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的，風(fēng)險會(huì )始終存在。對正處在經(jīng)濟轉型大環(huán)境中的我國內審機構，面對的矛盾和問(wèn)題更具特殊性和復雜性。內部審計機構作為內部審計風(fēng)險的載體，在審計風(fēng)險和應對風(fēng)險的不斷博弈中，一方面盡職盡責實(shí)現內部審計的監督約束、咨詢(xún)功能，為企業(yè)這艘大船始終注入積極正向的力量，實(shí)現增加企業(yè)價(jià)值的目標，所謂守土有責；另一方面，也籍此體現自身的價(jià)值，從形式上、實(shí)質(zhì)上推動(dòng)內部審計工作地位的提高，努力實(shí)現自身的發(fā)展。
參考文獻：
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內部審計論文11
一、農場(chǎng)內部審計機構存在的問(wèn)題
從設置審計機構和配備人員方面看，農場(chǎng)內部審計機構在逐年弱化、人員退化。雖然總強調加強審計力量，配齊配全審計機構，但這種情況轉變不大。例如：某管理局所屬11個(gè)農牧場(chǎng)，9個(gè)農場(chǎng)設立了審計科，2個(gè)農場(chǎng)沒(méi)有設立審計科；管理局范圍內的農場(chǎng)共配備審計人員11人，僅2個(gè)農場(chǎng)配備2人以上，其余農場(chǎng)只配備1人。沒(méi)有發(fā)揮其應有的職能，存在以下幾個(gè)問(wèn)題。
�。ㄒ唬⿲�(zhuān)而不精，專(zhuān)職的審計人員少
審計工作要求審計人員具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力，不僅要熟悉會(huì )計制度和會(huì )計準則，具備審計專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識，而且要有一定的理解能力、分析能力和判斷能力。準確理解法律法規的基本精神，處理法規條文與事實(shí)的適用，對審計對象做出客觀(guān)公正、實(shí)事求是的審計評價(jià)。要全面掌握政策法規，但農場(chǎng)大部分審計人員是從財務(wù)人員中轉過(guò)來(lái)的，僅具有一定的財會(huì )業(yè)務(wù)知識，知識片面，工作起來(lái)難度大。
�。ǘ┘娑粡�，兼職的審計人員多
盡管部分農場(chǎng)設立了審計科，但專(zhuān)職的審計人員少，甚至有的審計人員同時(shí)兼財務(wù)工作。因為兼職多，精力有限，很難把精力和心思全部用在審計工作中，這樣大大削弱了審計的監督職能。
�。ㄈ┨摱还�，虛設的審計機構多
審計機構應是一個(gè)獨立部門(mén)，應按職能履行其職責，有所作為，但機構沒(méi)有發(fā)揮其作用，形同虛設。部分農場(chǎng)內部審計機構雖然設立了，但同時(shí)兼紀委、工會(huì )、老干部和財務(wù)等工作，沒(méi)有開(kāi)展實(shí)質(zhì)工作。只是為完成上級行業(yè)部門(mén)以及場(chǎng)領(lǐng)導交辦的工作而被動(dòng)工作，不是主動(dòng)開(kāi)展工作，沒(méi)有真正發(fā)揮審計的監督職能。
�。ㄋ模┕芏患�，監督管理不到位的多
農場(chǎng)內部審計科歸農場(chǎng)場(chǎng)長(cháng)管理，財務(wù)部門(mén)也對農場(chǎng)場(chǎng)長(cháng)負責，很多農場(chǎng)存在場(chǎng)長(cháng)既管審計科，又管計財科，造成監督與管理的矛盾，造成農場(chǎng)審計工作是審計場(chǎng)長(cháng)經(jīng)營(yíng)工作優(yōu)缺的局面，而不是單純審計財務(wù)，產(chǎn)生審計與場(chǎng)長(cháng)、財務(wù)的'矛盾，部分審計科形同虛設，無(wú)法正常開(kāi)展內部審計工作，審計沒(méi)有起到監督作用，造成財務(wù)管理的缺失。
二、產(chǎn)生問(wèn)題的原因
造成問(wèn)題的原因有很多方面，最主要的原因有以下兩方面。
1.單位領(lǐng)導對審計工作的重視程度不夠，農場(chǎng)場(chǎng)長(cháng)既主管財務(wù)工作又負責審計工作，但注重財務(wù)管理而忽視審計監督。審計機構不健全，內審人員較為缺乏，并且獨立性不強。有的農場(chǎng)設立的審計機構形同虛設，發(fā)揮不了審計作用，有些農場(chǎng)干脆不設立審計機構，不配備專(zhuān)職人員。
2.審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，無(wú)法滿(mǎn)足內審工作的需要。工作人員業(yè)務(wù)不精，盡管當過(guò)財務(wù)骨干，但業(yè)務(wù)有些單一，審計規章制度、審計方法掌握得不熟練；職業(yè)敏感度、洞察力和綜合判斷能力普遍不強，對審計工作不適應，審計工作流程不熟悉，審計業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，獨立開(kāi)展審計業(yè)務(wù)有難度，提供的審計報告質(zhì)量欠佳，審計建議針對性也不強，不能獨立使用審計軟件。
三、加強內部審計機構建設的幾點(diǎn)建議
�。ㄒ唬└骷夘I(lǐng)導的重視與支持是搞好內審工作的關(guān)鍵
領(lǐng)導的重視程度越高，內審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。為使審計工作順利實(shí)施，應加大宣傳，以引起各級領(lǐng)導對審計工作的重視，便于審計工作的開(kāi)展。按照《黑龍江省內部審計條例》和《黑龍江省農墾內部審計工作實(shí)施辦法》，各農場(chǎng)要依法設置獨立的審計機構，每個(gè)機構至少配備2名～3名專(zhuān)職審計人員，主管經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)導不能主管審計科，這樣便于審計科主動(dòng)地開(kāi)展工作，也符合內部控制制度的要求。
�。ǘ﹥�(yōu)秀及穩定的審計隊伍是開(kāi)展審計工作的前提
提升審計機構業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，決定著(zhù)審計結果的質(zhì)量。農場(chǎng)審計科人員通過(guò)實(shí)際操作、理論學(xué)習等渠道學(xué)習財經(jīng)法規以及域外知識，全方位地提高審計人員的思想和作風(fēng)建設。盡快由“財會(huì )管理型人才”向“審計監督型人才”轉型，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力，還要不斷利用計算機進(jìn)行聯(lián)審等先進(jìn)的審計手段、審計方法，提高工作效率。堅持實(shí)事求是，客觀(guān)公正，在保證審計工作質(zhì)量的同時(shí)歸避審計風(fēng)險。注重審前調查，審計方案的制定，審計程序的規范化，審計取證的真實(shí)可靠性，同時(shí)要求審計人員一要把握好政策，二要有扎實(shí)的工作作風(fēng)，三要積極與有關(guān)部門(mén)配合，四要具有責任感。
�。ㄈ﹫猿忠婪▽徲嬍菍徲嫻ぷ鏖_(kāi)展的根本
認真執行國家的法律法規，真正發(fā)揮內審工作的監督、評價(jià)與控制的職能，起到審計部門(mén)加強企業(yè)管理的作用，對違紀違規問(wèn)題認真進(jìn)行處理，并要對審計出來(lái)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤，根據問(wèn)題提出合理化建議，為場(chǎng)領(lǐng)導及財務(wù)部門(mén)服務(wù)好，把事后監督轉變成事前預防，真正發(fā)揮農場(chǎng)內審的職能作用。在新常態(tài)下，農場(chǎng)內審工作除抓常規財務(wù)收支審計外，要不斷提升審計的監督層次和水平，不斷提升審計地位，重點(diǎn)突出法規執行、權力運行和績(jì)效進(jìn)行審計，通過(guò)事前、事中審計及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，把問(wèn)題控制在可控范圍，預防重大違法違紀的發(fā)生，維護農場(chǎng)經(jīng)濟的安全，為農場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。
內部審計論文12
摘要:隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展成熟，我國企業(yè)治理也日趨完善，企業(yè)治理中內部審計已經(jīng)成為現代企業(yè)內部控制管理的一個(gè)重要環(huán)節，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)施內部審計。內部審計準則也在20xx年開(kāi)始實(shí)施新的準則，本文主要結合新內部審計準則對我國目前內部審計定位進(jìn)行分析，旨在通過(guò)本文的研究為企業(yè)建立和完善內部審計提供有益的借鑒。
關(guān)鍵詞:內部審計準則；審計定位；內部控制
現代企業(yè)發(fā)展有賴(lài)于規范化的內部管理作為支撐，內部審計能夠實(shí)現對企業(yè)各個(gè)環(huán)節的監督，通過(guò)內部審計實(shí)現企業(yè)自身的內部控制，對于提高企業(yè)的管理水平有著(zhù)十分重要的意義。明確內部審計的定位對于更好的發(fā)揮其功能作用更是十分必要的，以下筆者主要從目標定位和職能定位兩個(gè)方面來(lái)論述內部審計的定位問(wèn)題。
一、新內部審計準則對企業(yè)內部審計的影響
20xx年開(kāi)始我國開(kāi)始實(shí)施新的內部審計準則，在新準則中還對內部審計的定義進(jìn)行了重新界定，內部審計，是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標。內部審計準則的修訂是我國根據我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展現實(shí)情況以及與國際接軌所做出的順應發(fā)展的變更，同時(shí)修訂后的內部審計準則在對企業(yè)的治理完善方面作用也更加突出，對于企業(yè)內部審計觀(guān)念以及地位等都有一定程度的影響。此外，新內部審計準則還對內部審計的職能進(jìn)行了整合，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)內部審計的職能更加實(shí)用，同時(shí)新準則在內部控制準則方面更加具體，對于企業(yè)內部控制職能的實(shí)現具有積極的借鑒和促進(jìn)影響。因此基于新內部審計準則把握企業(yè)內部審計的定位是十分重要的，本文主要對內部審計的目標定位和職能定位進(jìn)行了論述。
二、內部審計的目標定位
(一)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化和規范化
現代企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟中經(jīng)營(yíng)發(fā)展，要適應外部的市場(chǎng)經(jīng)濟規律，也要建立現代化的管理模式和內部控制機制。內部審計是對企業(yè)整體運營(yíng)的規范控制，對于有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和促進(jìn)企業(yè)的規范化治理具有非常重要的作用，因此要發(fā)揮內部審計在促進(jìn)企業(yè)內控機制完善方面的作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化和規范化，這也是內部審計的首要目標。
(二)促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理分配制度的建立
企業(yè)的分配制度不但關(guān)系到員工的利益，更體現著(zhù)社會(huì )分配制度的公平與否，通過(guò)內部審計在企業(yè)內部建立起科學(xué)合理的分配制度，保護企業(yè)和員工的合法收入，調解現實(shí)中的收入差距過(guò)大，有助于激發(fā)企業(yè)員工的積極性和創(chuàng )造性，也有助于社會(huì )公平的實(shí)現。
(三)實(shí)現對企業(yè)的監督管理
現代企業(yè)運營(yíng)往往是由多個(gè)部門(mén)、多個(gè)環(huán)節構成的，企業(yè)的權利也層層下放，內部審計在對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計的過(guò)程中還同時(shí)對掌握權力的部門(mén)和人員進(jìn)行權力運行狀況的監督，有利于促進(jìn)企業(yè)掌握權力的人員規在行使權力上更加規范化，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化。
(四)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策提供意見(jiàn)
企業(yè)內部審計的目標與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的.目標具有內在一致性，換句話(huà)說(shuō)內部審計是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的，因此內部審計無(wú)論是從管理還是效益方面都應當為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策提供意見(jiàn)。
三、內部審計的職能定位
(一)內部審計的內部控制職能
無(wú)論是在企業(yè)還是其他組織中，內部審計最明顯的職能就是幫助組織進(jìn)行管理和實(shí)現控制，尤其對企業(yè)來(lái)說(shuō)通過(guò)內部審計實(shí)現企業(yè)科學(xué)化、規范化經(jīng)營(yíng)和管理已經(jīng)成為現代企業(yè)發(fā)展的重要條件之一。企業(yè)內部審計過(guò)程是一個(gè)評價(jià)和監督的過(guò)程，這一過(guò)程也是實(shí)現對企業(yè)管理和控制的過(guò)程，糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的錯誤，促進(jìn)企業(yè)管理制度的不斷完善。內部審計的管理控制職能關(guān)系著(zhù)企業(yè)的長(cháng)遠、健康、可持續發(fā)展，發(fā)揮內部審計的管理控制職能也是十分必要的。
(二)內部審計的經(jīng)營(yíng)管理監督職能
上文提到內部審計過(guò)程實(shí)際上就是一個(gè)監督過(guò)程，但是在新內部審計準則實(shí)施后，監督職能已經(jīng)轉變成為全面的經(jīng)營(yíng)管理監督，雖然許多學(xué)者認為這兩種說(shuō)法之間并無(wú)二致，但筆者認為對企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際上是從過(guò)去較為單一的財務(wù)監督轉變?yōu)榫哂懈鼜V范圍監督，具有全面增加價(jià)值的意義。與此同時(shí)，新內部審計準則還將監督職能中的監督和評價(jià)修訂為“確認和咨詢(xún)”，從這一用語(yǔ)的變化中也可以看出內部審計職能更加傾向于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。上文提到內部審計的目標定位，要想實(shí)現其目標定位就應當讓內部審計職能覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監督。
(三)內部審計的咨詢(xún)服務(wù)職能
內部審計的咨詢(xún)服務(wù)職能是并不是新職能，而是首次被納入到了內部審計的定義中，同時(shí)其咨詢(xún)服務(wù)職能在形式上、范圍上也有了一些變化。過(guò)去的內部審計所提供的咨詢(xún)服務(wù)是在發(fā)現問(wèn)題之后做出的解釋性咨詢(xún)和服務(wù)，而新內部審計準則規定內部審計要從服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度出發(fā)對在內部審計中發(fā)現的問(wèn)題主動(dòng)提出評價(jià)服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)，通過(guò)主動(dòng)的咨詢(xún)服務(wù)職能體現了內部審計對風(fēng)險的管理控制職能。在新內部審計準則的修訂下內部審計的職能也有了拓寬和完善，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)要想發(fā)揮出內部審計的以上職能還要做出結構上、人員上等多方面的努力。首先，要完善企業(yè)的治理結構，逐步建立和完善內部審計制度，為內部審計職能的發(fā)揮創(chuàng )造有利的制度保障；其次，要強化內部審計在企業(yè)管理中的獨立地位，提高內部審計的工作執行力；再次，提高內部審計崗位人員的業(yè)務(wù)水平，加強業(yè)務(wù)培訓，還要注重內部審計人員道德素質(zhì)的提高。
四、結束語(yǔ)
內部審計在企業(yè)管理中的地位越來(lái)越突出，正確認識和把握內部審計的目標，發(fā)揮內部審計的職能，充分運用內部審計幫助企業(yè)建立起完善的管理體制和內部控制體制是企業(yè)面向未來(lái)所必須要重視的。新內部審計準則的修訂給企業(yè)提供了認識和實(shí)施內部審計更為規范具體的指導，企業(yè)以及內部審計從業(yè)人員都應當深刻的理解和在實(shí)踐中準確的把握。
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內部審計論文13
1.當前企業(yè)財務(wù)管理和內部審計中存在的主要問(wèn)題
1.1 財務(wù)管理制度不夠完善
會(huì )計制度的變動(dòng)對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)會(huì )產(chǎn)生不同程度的影響，但是企業(yè)對財務(wù)管理對企業(yè)自身產(chǎn)生的影響并沒(méi)有給予足夠的重視，導致管理制度的不完善，沒(méi)有將企業(yè)自身的競爭力進(jìn)行相對應的提升。在實(shí)際的企業(yè)財務(wù)管理操作過(guò)程中，很容易就會(huì )出現忽視的現象，財務(wù)管理工作以及其部門(mén)可以說(shuō)是一個(gè)企業(yè)的核心組成部分之一，財務(wù)管理制度的不完善，不僅對企業(yè)的發(fā)展形成重大的阻礙影響，而且對企業(yè)的整體經(jīng)濟發(fā)展也造成了嚴重的影響和制約。
1.2 風(fēng)險防控管理意識不強
在實(shí)際的企業(yè)財務(wù)管理過(guò)程中，嚴重的缺乏相對應的管理措施，企業(yè)自身的風(fēng)險防控管理意識不夠強烈，導致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防控管理的工作效越來(lái)越低，長(cháng)期以來(lái)，在企業(yè)自身的漫長(cháng)發(fā)展過(guò)程中，由于受到自身功能定位以及其自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的一系列影響，所以對財務(wù)風(fēng)險防控的管理工作并沒(méi)有引起足夠的重視程度。也正是因為這個(gè)原因，所以長(cháng)期以來(lái)，企業(yè)內部的領(lǐng)導也好或者是企業(yè)內部的財務(wù)管理工作人員也好，都沒(méi)有樹(shù)立起相對應的財務(wù)風(fēng)險防控管理意識，導致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生頻率越來(lái)越高，甚至還有部分財務(wù)管理職業(yè)水平比較低下的工作人員認為在企業(yè)的財務(wù)管理過(guò)程中，并不存在相對應的財務(wù)風(fēng)險，只是需要簡(jiǎn)單的做好相對應的財務(wù)收入以及支出記錄就可以。所以在當前的企業(yè)財務(wù)實(shí)際管理過(guò)程中，對于風(fēng)險防控管理的落實(shí)工作一直都沒(méi)有有效的進(jìn)行，不僅導致風(fēng)險事故發(fā)生的頻率越來(lái)越高，而且對企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展也起到了一定的影響，從而影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。
1.3 缺乏能夠勝任財務(wù)風(fēng)險防控管理的高素質(zhì)人才
現如今，企業(yè)在針對財務(wù)風(fēng)險防控方面仍然缺乏足夠的高素質(zhì)管理人才，導致財務(wù)風(fēng)險防控管理工作一直沒(méi)有能夠充分的落實(shí)到實(shí)處，就沒(méi)有辦法發(fā)揮其自身的影響和管理作用。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防控缺乏人才，一般表現在相關(guān)崗位管理人員的空缺上，管理人員的職業(yè)素質(zhì)相對來(lái)說(shuō)比較低、而技術(shù)水平方便又比較差等等，這些方面不僅導致財務(wù)風(fēng)險防控管理工作的質(zhì)量越來(lái)越差，而且嚴重影響企業(yè)自身的良性健康發(fā)展。企業(yè)由于缺乏相關(guān)管理人才，所以在一定程度上很難對財務(wù)風(fēng)險防控管理工作的順利展開(kāi)和進(jìn)行提供有效的保證，對財務(wù)管理工作過(guò)程中，所能夠遇到的風(fēng)險沒(méi)有辦法進(jìn)行科學(xué)有效的預測、判斷、計劃、控制和監督等等，不僅對風(fēng)險的防控沒(méi)有能夠盡可能的落實(shí)到實(shí)處，而且對企業(yè)自身的發(fā)展也形成了一種阻礙的影響。
2.解決財務(wù)管理和內部審計中問(wèn)題的有效對策
2.1 提高企業(yè)自身的財務(wù)風(fēng)險防控管理意識
在當前全新的.市場(chǎng)和經(jīng)濟環(huán)境背景下，企業(yè)雖然發(fā)展的越來(lái)越好，但是其自身也會(huì )存在一定的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險，特別是在財政支出方面，有著(zhù)比較明顯的財務(wù)風(fēng)險，在一定程度上會(huì )給企業(yè)造成比較大的經(jīng)濟損失。所以在面對這些問(wèn)題的時(shí)候，需要對其進(jìn)行有效的控制，企業(yè)需要提高自身的財務(wù)風(fēng)險防控管理意識，從根本上加強管理力度，加強對財務(wù)工作的管理和防控，首先企業(yè)內部的領(lǐng)導者要以身作則，對財務(wù)工作以及風(fēng)險防控管理工作要逐漸重視，并且加大重視力度，不斷的加強對工作的檢查力度。其次，財務(wù)管理工作人員要明確加強財務(wù)風(fēng)險防控管理的重視性，在工作中對財務(wù)管理工作進(jìn)行有效的落實(shí)，不能夠忽略對風(fēng)險的防控工作。最后，企業(yè)內部需要定期或者不定期的舉行一些關(guān)于財務(wù)風(fēng)險防控管理的相關(guān)培訓，在提升全體工作人員財務(wù)風(fēng)險防控意識的同時(shí)，不斷的提升管理人員自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，從而有效的提升財務(wù)管理的整體工作效率和質(zhì)量。
2.2 提高財務(wù)管理人員的綜合能力
在企業(yè)的財務(wù)管理過(guò)程中，最重要的因素就是人，無(wú)論各行各業(yè)，人為因素都是當中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節，在新會(huì )計制度的誕生下，企業(yè)要培養高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，這樣才能夠完全適應新會(huì )計制度以及現代化的發(fā)展腳步，從而有效的推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展以及企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。當前，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而有效的減少了重復納稅的環(huán)節，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以說(shuō)是根據社會(huì )發(fā)展新形勢下出現的重要決策之一，不僅能夠從根本上加快財稅體制的改革，而且能夠進(jìn)一步的減輕企業(yè)賦稅等問(wèn)題，從而充分的調動(dòng)起各方積極性，促進(jìn)我國各行各業(yè)的整體發(fā)展。
另外，企業(yè)要對員工進(jìn)行一定的培訓和考核，對員工的實(shí)際工作情況進(jìn)行準確的分析，將員工安排到適合其自身的崗位，將其自身的優(yōu)勢特點(diǎn)充分的發(fā)揮出來(lái)，并對其進(jìn)行一定的考核，讓員工能夠在無(wú)形的監督中不斷的提高自己的能力和綜合素質(zhì)，企業(yè)可以設立相關(guān)的獎罰制度，不僅能夠調動(dòng)起員工的工作積極性，而且能夠讓員工更加積極的投入到財務(wù)管理工作中，為企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展提供一定的基礎保障。
2.3 對財務(wù)管理系統進(jìn)行完善
在新會(huì )計制度的應用下，企業(yè)的財務(wù)管理系統也發(fā)生了一些變化，比如在新會(huì )計制度的應用和影響下，會(huì )計帳戶(hù)和報表在結構上發(fā)生了相對應的轉變，這對企業(yè)的財務(wù)管理方面來(lái)說(shuō)也是值得注意的地方，因為企業(yè)財務(wù)管理也會(huì )因此而發(fā)生相對應的變化;比如在一些數據的處理方面，在新會(huì )計制度的應用下，對數據的處理水平要求也越來(lái)越高，不僅要保證數據的準確性和安全性，而且要利用現代化的軟件對其進(jìn)行處理，將企業(yè)的財務(wù)管理模式逐漸走向現代化的管理模式，對一些過(guò)于陳舊的軟件以及設備進(jìn)行及時(shí)的更新和淘汰，保證財務(wù)信息的可靠性，方便于財務(wù)人員或者是企業(yè)其他人員查找和利用，不僅能夠有效的輔助財務(wù)管理人員高效率的完成工作，而且能夠保證其工作質(zhì)量，從而推動(dòng)企業(yè)的財務(wù)管理系統能夠逐步完善。
結束語(yǔ)
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，如何有效的提高企業(yè)利潤是每一個(gè)企業(yè)都在不斷思考的問(wèn)題，而在實(shí)際的操作過(guò)程中，企業(yè)的財務(wù)管理以及內部審計是能夠提高企業(yè)利潤、減少企業(yè)經(jīng)濟損失最主要的兩個(gè)方面，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對財務(wù)的內部控制進(jìn)行相對應的評審，這樣才能夠為審計工作提供相對應的依據。財務(wù)管理和內部審計工作兩者之間是相輔相成的，只有提高企業(yè)自身的核心競爭力，才能夠促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展，發(fā)揮審計作用的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)財務(wù)管理的整體發(fā)展。
內部審計論文14
摘要：集團公司內部審計制度的建立是為了規范集團公司經(jīng)營(yíng)管理，保證公司財產(chǎn)物資的安全性和完整性的重要方式，因此現代企業(yè)對公司內部審計的重視程度不斷加強。內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計工作是一個(gè)較為復雜的工作，它的審核工作必須要站在公司所有者的角度，對公司全部的財務(wù)狀況進(jìn)行分析，因此如何提升集團公司內部審計有效性，成為現代集團公司不斷一直在探索的核心問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：集團公司；內部審計；有效性
內部審計是一種公司內部進(jìn)行較為獨立的控制活動(dòng)。它的審核工作，是在相對系統和規范的情況下進(jìn)行的，它要對公司各個(gè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)總體目標以及資源利用狀況進(jìn)行審查，并且在對這些內容進(jìn)行審計完畢以后，提出相應的解決方法。它對監督集團公司工作人員提出的要求就是，認真履行本職工作。內部審計的目的性在于促進(jìn)內部控制制度的健全，從而達到對成本的控制的目的。
一、淺談集團公司內部審計的重要性
�。�1）內部審計是保證企業(yè)履行責任的前提
現代企業(yè)制度已經(jīng)完全不同于以往的企業(yè)制度，現代企業(yè)制度最重要的表現形式就是經(jīng)營(yíng)權和所有權分離，董事長(cháng)是連接股東大會(huì )和經(jīng)營(yíng)管理層的橋梁，這樣的關(guān)系可以被看成一個(gè)守約責任。因為管理層和經(jīng)營(yíng)管理層不在同一管理層面上，所以會(huì )出現工作不協(xié)調的問(wèn)題。此時(shí)就需要用一個(gè)機構對雙方的行為進(jìn)行監督，這時(shí)內部審計的出現就擔起了這樣一種責任，審計部門(mén)的出現保證了兩部門(mén)雙方可以充分對責任進(jìn)行履行。
�。�2） 將企業(yè)風(fēng)險降低到最小值
對風(fēng)險的控制是一個(gè)較為復雜的過(guò)程，集團內部審計人員長(cháng)期在企業(yè)中工作，對公司內部的業(yè)務(wù)較為熟練，并且還能夠對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總過(guò)程進(jìn)行全面的掌控，他們具有敏感的洞察能力，可以對企業(yè)存在那些風(fēng)險進(jìn)行預測，并對其進(jìn)行分析，從而根據風(fēng)險的特點(diǎn)對風(fēng)險提出針對性的解決措施，因為集團內部審計部門(mén)的出現，有效的將企業(yè)風(fēng)險降低到最小值。
�。�3） 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益
在實(shí)際的審計工作中，審計部門(mén)對審計報告均是針對公司出現的問(wèn)題，而設計的意見(jiàn)，這些意見(jiàn)和建議可以在根本上提高企業(yè)工作效益。其實(shí)審計工作也是集團企業(yè)管理的一部分，所以集團公司內部審計工作可以有效的提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。
二、如何提升集團公司內部審計的有效性
通過(guò)上述我們認識到了企業(yè)內部審計工作的重要性，集團公司內部審計工作是保證集團公司利益提升的前提條件，只有全面提升集團公司內部審計工作才能將企業(yè)風(fēng)險降低到最小值，那么要想提升集團企業(yè)內部審計的有效性，就必須做好以下幾項工作。
�。�1） 領(lǐng)導對內部審計工作必須重視
領(lǐng)導是集團公司所有事項的決策者，一項措施能否很好的被實(shí)施領(lǐng)導是關(guān)鍵。因此要想做好內部審計工作，領(lǐng)導重視工作是關(guān)鍵。領(lǐng)導必須針對內部審計工作的事前、事中、事后可能出現的所有問(wèn)題進(jìn)行全面分析，保證有效的對集團內部審計工作薄弱環(huán)節進(jìn)行掌控，從而為集團公司提供一個(gè)健康的發(fā)展環(huán)境。內部審計工作只有領(lǐng)導自己重視是不全面的，要讓內部審計工作落實(shí)到各個(gè)領(lǐng)導部門(mén)干部中，讓部門(mén)領(lǐng)導干部將審計工作落實(shí)到每個(gè)工作環(huán)節中，與此同時(shí)將審計職能發(fā)揮到最大值，也尤為重要。通過(guò)審計職能可以將一些經(jīng)驗豐富卻專(zhuān)業(yè)知識技能較高的優(yōu)秀人才安排到內部審計崗位上，那樣可以在整體上發(fā)揮內部審計的積極作用。
�。�2） 保證審計工作的獨立性
審計工作的獨立性要求，審計機構和審計人員在對集團內部審計工作進(jìn)行審計時(shí)，不受到來(lái)自外部或者內部的影響，內部審計工作始終獨立的發(fā)揮其重要的作用。要想保證內部審計工作的獨立性，堅持以下兩點(diǎn)是關(guān)鍵。第一點(diǎn)，單位內部審計部門(mén)，要始終獨立于其他部門(mén)要建立在其他部門(mén)以上。第二點(diǎn)，保證集團公司內部審計部門(mén)是由專(zhuān)業(yè)的全職人員組成，不能出現其他工作人員兼任的情況。因此這兩項原則才使得集團公司內部審計部門(mén)獨立于其它部門(mén)，只有這樣才能保證內部審計部門(mén)可以公正客觀(guān)的對出現的問(wèn)題進(jìn)行評價(jià)。
�。�3）集團公司審計人員角色定位要全面
集團公司在對人員進(jìn)行定位的時(shí)候一定要客觀(guān)準確，集團公司內部審計制度它的目的在于對部門(mén)和單位內部的管理工作進(jìn)行監督，從而達到對財經(jīng)紀律的維護，改善經(jīng)營(yíng)管理體制提高經(jīng)濟效益的目的。因此對集團公司內部審計人員角色進(jìn)行正確的定位才能在審核部門(mén)出現偏差初期，對問(wèn)題進(jìn)行全面的分析。所以集團公司審計人員角色進(jìn)行全面定位至關(guān)重要。
�。�4） 加強內部審計人員精神文明建設
加強內部審計人員經(jīng)濟文明建設，最好的方法就是加強內部審計人員職業(yè)道德建設，在職業(yè)道德建設的過(guò)程中一定要增強內部人員交流，內部審計人員性質(zhì)是從事會(huì )計監督和單位管理的部門(mén)，它是提供經(jīng)濟信息的特殊行業(yè)，這個(gè)行業(yè)涉及的面較為廣泛，并且影響程度也較為深遠。因此內部審計人員職業(yè)道德水平的高低直接影響到集團公司內部審計職能的發(fā)揮，因此加強精神文明建設工作必須做到位，實(shí)踐證明，企業(yè)文化的建設在發(fā)揮員工積極性方面起著(zhù)重要的作用。加強內部審計人員精神文明建設還要求內部審計人員對自己的工作性質(zhì)、工作內容充分的.了解，因此才能把握審計工作的方法與執法力度。另一方面要讓公司所有的部門(mén)都了解內部審計工作，增加與各部門(mén)的溝通，開(kāi)展宣傳工作讓更多的人支持內部審計工作。
�。�5） 將計算機應用到內部審計工作中
信息全球化是現代經(jīng)濟的最要特征之一，促進(jìn)信息全球化重要的因素就是計算機的廣泛應用，很多企業(yè)看到了計算機工作效率高、工作速度快以及共享性強的特點(diǎn)，將計算機應用到企業(yè)管理中。因此計算機是否應用到企業(yè)中成為衡量企業(yè)重要的標準之一。雖然現代計算機技術(shù)已經(jīng)應用到集團公司內部審計中，但是內部審計計算機制度卻并未健全，很多計算機在工作性能上存在相對落后的現狀，這種現狀存在在一定程度上制約了集團公司內部審計工作的開(kāi)展，因此要想改變這一現狀就必須應該從崗位職責劃分、操作細節工作、信息化檔案管理工作等方面出發(fā)。與此同時(shí)加強集團公司內部審計人員的技能培訓工作也同等重要，因為只有審計人員掌握了計算機操作技能以及熟練操作軟件，才能保證審計人員可以高效的完成審計工作。
結束語(yǔ)
集團公司內部審計工作為企業(yè)履行自身的職責提供了重要的制度保障，集團公司內部審計工作可以降低企業(yè)風(fēng)險，因此很多公司對其的重視程度越來(lái)越高，近些年各企業(yè)一直在積極探索，如何提升集團公司內部審計有效的方法�？偨Y出了以下幾個(gè)方面即：保持集團公司內部審計工作的獨立性、加強精神文明建設以及審計人員角色分配合理性。因此這幾項工作能否落實(shí)到集團公司內部審計工作的各個(gè)環(huán)節中，對現代集團公司提出了新的要求。要始終保持集體公司內部審計工作走在其他工作的最前端，是現代集團公司內部審計必須要堅守的原則。
內部審計論文15
上市公司內部審計發(fā)展策略
1內部審計是上市公司控制系統的中心環(huán)節
我國上市公司投資的主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式也多樣化，管理層次的多級化，但隨著(zhù)國際經(jīng)濟的發(fā)展，跨國界、跨地區、跨行業(yè)的企業(yè)日益增多，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的、直接性的檢查及監督。由于內部審計人員從事的是其他職能部門(mén)都難以替代的工作，即使公司董事會(huì )、股東大會(huì )、審計委員以及管理層想做也是做不到的，因此想進(jìn)行相關(guān)的有效的檢查監督及防范預測活動(dòng)，管理層必須通過(guò)內部審計機構才可以。
2我國上市公司內部審計發(fā)展存在問(wèn)題
在我國董事會(huì )大多部門(mén)不設立審計委員會(huì )，內部審計機構是可以直接向總經(jīng)理或者主管總經(jīng)理、財務(wù)總監等報告工作的，所以，審計機構的獨立性受到了一定的制約，對于管理層和同級的其他部門(mén)來(lái)說(shuō)，其中的內部審計工作會(huì )很難進(jìn)展，主要存在幾個(gè)問(wèn)題：
2.1理論研究不完善企業(yè)對其認識不足
企業(yè)管理層往往對內部審計的理論研究不完善，也對內部審計的重要性認識不足，他們希望在能獲取最大利潤的同時(shí)盡可能的逃稅。而完善企業(yè)內部審計則會(huì )有效的防止不合法行為。我國內部審計機構的創(chuàng )立，多數企業(yè)的領(lǐng)導們對內部審計及其認識多少存在偏差，相對來(lái)說(shuō)也比較混亂，很多企業(yè)對內部審計的理論研究及認識停留在比較原始的階段，他們錯誤的認為內部審計就是對財務(wù)會(huì )計的一個(gè)監督。造成這樣的現象，主要原因還是市場(chǎng)經(jīng)濟不夠發(fā)達，企業(yè)對內部審計的重視不足。
2.2內部審計的相關(guān)法律法規不完善
由于歷史背景的特殊性，我國內部審計首先會(huì )站在國家的立場(chǎng)上，其次，才會(huì )是從企業(yè)的角度出發(fā)，因此國家的法律法規在我國上市公司內部審計的發(fā)展中起著(zhù)重要的作用，可事實(shí)上是，我國關(guān)于內部審計的法律法規并不完善。
2.3內部審計機構設置不健全缺乏獨立性
內部審計應對董事會(huì )負責，這是根據中國證監會(huì )的要求。目前我國上市公司內部控制管理實(shí)踐證明，企業(yè)內部審計機構的設置可以分為四種類(lèi)型：①財務(wù)總監或財務(wù)主管②總經(jīng)理主管；③董事會(huì )下屬的審計委員會(huì )主管；④由監事會(huì )主管。不同的內部控制管理模式針對其特點(diǎn)也反映了不同的定位，同時(shí)針對的特定服務(wù)對象和功能作用也就不一樣。目前，我國上市公司的內部審計機構從表面上看是對公司董事會(huì )負責，但其實(shí)質(zhì)上是受經(jīng)理機構及其它行政部門(mén)的約束和影響，從而造成獨立性相對較差，甚至還有的上市公司為了簡(jiǎn)化工作，使其財務(wù)部門(mén)負責人兼任內審部門(mén)的領(lǐng)導，造成其內部審計監督制度形同虛設，最終導致了上下隸屬關(guān)系的劃分不清和監督不力。
3改進(jìn)和完善我國上市公司內部審計發(fā)展方略
3.1完善理論研究提高企業(yè)對內部審計的重視程度
審計理論研究是要引導內部審計范圍超過(guò)國家財政資金和國有資金的范圍，并向國計民生及社會(huì )各階層的利益經(jīng)濟延伸，應用理論首先是實(shí)踐經(jīng)驗的總結，在掌握事物的內在的規律之后，再用于指導實(shí)踐。內部審計工作是否可以正確有效的進(jìn)行，是離不開(kāi)企業(yè)中主要領(lǐng)導層對內部審計工作重視程度的，企業(yè)內部審計的目標就是防止作弊，以及改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)，而企業(yè)所有者則是它的服務(wù)對象。所以，一定要采取各種的措施和手段，來(lái)提高企業(yè)領(lǐng)導對內部審計的認識和重視程度，并轉變企業(yè)領(lǐng)導的思維能力和觀(guān)念，實(shí)現內部審計工作高效正確的進(jìn)行。
3.2加快內部審計法律法規的建設
由于社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展及企業(yè)的內在需要，對內部審計的工作也提出了更新更高的要求，在這種情況下，為了內部審計的工作有法可依，國家應該出臺一部?jì)炔繉徲嫷?專(zhuān)用的法律法規，并且要制定相應的內部審計準則，來(lái)規范內部審計人員的工作和明確內部審計人員的職責，以及對違法違規現象的處理和整治。
3.3健全內部審計機構設置提高獨立性
健全內部審計機構，才能使企業(yè)的監督機制得到更好的完善和加強。通過(guò)加大對企業(yè)管理人員專(zhuān)業(yè)培訓以及強化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監督力度，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。只有不斷健全組織的內部審計機構的設置，同時(shí)提高內部審計的獨立性。加大企業(yè)的內部審計部門(mén)的體系與制度建設，通過(guò)設立并完善地方性或區域性?xún)炔繉徲媴f(xié)會(huì )管理和監督體制，進(jìn)而促進(jìn)全新的關(guān)于企業(yè)內部審計行業(yè)中的管理體制建立，才能不斷發(fā)揮內部審計的作用和特點(diǎn)。只有這樣，才能對內部審計機構和內部審計人員進(jìn)行了行業(yè)中的自律管理，促進(jìn)了內部審計工作的順利開(kāi)展，使內部審計工作的指導和監督工作得到加強。
4總結
通常情況下，企業(yè)的內部審計職能權限層次越高，也就決定了其獨立性也就越高。因此，要想科學(xué)有效地設置內部審計機構，發(fā)揮其之職能作用。首先，要保證內部審計機構地位和權限能具有一定的獨立性。其次，企業(yè)內部審計人員審計經(jīng)費也都應該由總經(jīng)理或直接負責的副總經(jīng)理直接簽字審核后撥付，使得內部審計工作不受其他同等級別部門(mén)影響，進(jìn)而能夠保證其客觀(guān)的、公正的獨立進(jìn)行審計工作。
商業(yè)銀行內部審計質(zhì)量研究
一、影響審計項目質(zhì)量的主要因素
(一)審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性,是影響審計項目質(zhì)量的主要因素
審計發(fā)現能否查深查透,與審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān),專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高、敏感性強的審計人員,查證能力一般都很強,他們善于從一些表面現象中發(fā)現問(wèn)題,從簡(jiǎn)單問(wèn)題中查找、挖掘出深層次問(wèn)題;相反,專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性不高的審計人員,往往會(huì )錯過(guò)發(fā)現問(wèn)題的機會(huì ),不僅審計風(fēng)險增大,審計項目質(zhì)量也難以保證;此外,項目組長(cháng)、主審人專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性也很關(guān)鍵,組長(cháng)、主審專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性高,綜合分析能力和風(fēng)險掌控能力強,就能從審計發(fā)現描述中找出關(guān)鍵點(diǎn),指導審計人員查深、查透相關(guān)問(wèn)題;就能對審計發(fā)現進(jìn)行歸集和提煉,深入挖掘審計信息,發(fā)現審計亮點(diǎn),實(shí)現審計成果的價(jià)值最大化。
(二)項目組織是否科學(xué)、合理,是影響項目質(zhì)量關(guān)鍵
一個(gè)項目能否按計劃和審計目標高質(zhì)量完成,與項目的組織是否得當密切相關(guān)。項目組織得好,事半功倍,項目組織不好,就難以完成預定目標。如審前準備是否充分、審計方案是否確實(shí)可行、審計資源配置是否與項目工作量相匹配,項目進(jìn)度的控制是否嚴密,組織方式是否體現項目特點(diǎn)、信息溝通是否充分、項目組織過(guò)程中每個(gè)環(huán)節的控制等,都是影響項目質(zhì)量的關(guān)鍵因素。
(三)項目質(zhì)量控制標準的健全和完善,直接影響著(zhù)項目的質(zhì)量
審計項目質(zhì)量控制標準是計量工作成果的尺度,是質(zhì)量控制的前提。要提高和保證審計項目質(zhì)量,就必須制定科學(xué)、合理的審計質(zhì)量標準,目前,對審計質(zhì)量控制標準主要是依據《中國內部審計準則》的要求,但該準則沒(méi)有針對具體審計項目的質(zhì)量控制標準。不少商業(yè)銀行根據《中國內部審計準則》制定了本單位、行業(yè)的內部審計準則,但審計項目質(zhì)量控制標準不夠健全和完善。對審計項目的審前、審中、審后每個(gè)階段的每個(gè)環(huán)節的質(zhì)量控制標準不夠清晰具體;審計項目中審計方案、審計方法、審計工作底稿、審計證據、審計報告、審計系統信息錄入、審計人員的職責等有關(guān)審計項目的質(zhì)量控制標準,也沒(méi)有具體和明確的指引、要求。
(四)非現場(chǎng)審計技術(shù)手段方法在項目中的應用的廣度和深度直接制約審計項目質(zhì)量
隨著(zhù)商業(yè)銀行內部審計手段的不斷創(chuàng )新,通過(guò)開(kāi)發(fā)和運用非現場(chǎng)審計系統,編制和運行審計模型,分析審計模型疑點(diǎn)等,大大提高了非現場(chǎng)審計技術(shù)在內部審計中的應用,也使非現場(chǎng)審計技術(shù)手段成為提高審計項目質(zhì)量的重要保障,大凡審計項目中能發(fā)現案件線(xiàn)索或重大違規事項的,大部分是借助非現場(chǎng)審計技術(shù)手段方法實(shí)現的。因此,審計人員能否熟練使用非現場(chǎng)審計手段和方法為審計項目服務(wù)顯得尤其重要。但,筆者認為,有幾個(gè)因素制約了非現場(chǎng)審計技術(shù)手段方法在審計項目中的廣泛應用:一是客觀(guān)上,審計人員的業(yè)務(wù)特長(cháng),決定了大部分審計人員不可能做到既能熟悉業(yè)務(wù)又能編制模型,由于大部分審計人員不會(huì )編模型,難以及時(shí)將審計思路轉化成有效的模型,這種狀況,一定程度上限制了非現場(chǎng)審計技術(shù)手段方法的廣泛應用。二是非現場(chǎng)審計技術(shù)手段方法在咨詢(xún)類(lèi)審計項目中應用較少,如何在該領(lǐng)域使用還有待進(jìn)一步研究;三是目前大部分商業(yè)銀行內部審計中編制的大部分審計模型屬于個(gè)人的成果,在投入項目使用前,未經(jīng)集體研究和反復測試,造成有的模型疑點(diǎn)量過(guò)多,分析工作量過(guò)大,且疑點(diǎn)命中率不高;四是一些業(yè)務(wù)量大的機構,因硬件問(wèn)題,審計人員缺少環(huán)境,限制使用非現場(chǎng)審計系統的人數,審計人員使用的熟練程度和廣泛程度受到限制。
(五)審計項目考評機制不夠合理和完善,是影響審計項目質(zhì)量提高的重要因素
首先,大部分商業(yè)銀行對審計項目的考評機制中,不同程度存在沒(méi)有形成清晰明確的考評指標體系,考評依據和標準不夠清晰的情況,再加上定量考評指標比較難設定,對項目質(zhì)量和項目人員的考評更多是定性考評為主,難免帶有主觀(guān)判斷的色彩,且考評內容也未能覆蓋審計項目的全過(guò)程;其次,大部分商業(yè)銀行內部審計考評機制中,尚未形成針對審計項目設置的規范統一的專(zhuān)項獎勵辦法,即使有也不夠完善;此外,項目考評機制缺乏進(jìn)行責任追究的具體規定。
二、提高審計項目質(zhì)量的對策
(一)組織開(kāi)展靈活多樣的有針對性、有特色的培訓,提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、查證能力和職業(yè)敏感性
舉辦形式多樣的各種培訓班,使審計人員有機會(huì )通過(guò)培訓提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。培訓可以采用多層次多方式,如可以對經(jīng)常擔任主審的業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展主審人培訓班、對一般審計人員開(kāi)展審計技巧培訓班;對較熟悉非現場(chǎng)審計技術(shù)應用的`人員,舉辦審計技術(shù)應用提升班,對非現場(chǎng)審計技術(shù)不熟悉的審計人員舉辦審計技術(shù)基礎應用班;還可以舉辦溝通技巧培訓班、新制度、新文件培訓班、優(yōu)秀審計方案、優(yōu)秀審計報告點(diǎn)評交流會(huì )等,通過(guò)組織開(kāi)展針對性強、特色化的培訓,提高審計人員的綜合素質(zhì)。
(二)科學(xué)合理調配資源,加強項目組織管理,實(shí)現審計項目全過(guò)程質(zhì)量控制
筆者認為,要提升審計項目質(zhì)量,首先是合理調配審計資源。根據項目的類(lèi)型、審計范圍、審計內容、樣本數量、工作的難易程度等區別配置人員和安排項目時(shí)間,不能簡(jiǎn)單地按照項目的性質(zhì)分為專(zhuān)項、全面、離任等“一刀切”的安排人員和時(shí)間;其次是做好項目規劃。在審前準備、現場(chǎng)查證、審計報告等審計項目的三個(gè)階段做好規劃和組織管理,把好審計方案、審計取證、審計報告、審計效果、審計方法與工具合理有效運用五項關(guān)鍵內容的質(zhì)量關(guān)。第三是加強項目督導。成立項目督導組,督導組應全過(guò)程參與審計項目,關(guān)注審計進(jìn)度、審計方案的執行和審計目標的落實(shí)情況,及時(shí)傳導和交流信息,指導審計組有效率開(kāi)展現場(chǎng)查證,幫助審計組解決實(shí)際困難。第四是把好審計發(fā)現的復核關(guān)。實(shí)行審計底稿三級審核制度,即審計底稿由小組長(cháng)、主審、審計組長(cháng)三級審核,審計組最后集體討論確定,確保審計底稿事實(shí)清楚、描述清晰、定性準確。第五是充分討論審計報告。審計報告一定要經(jīng)過(guò)審計組成員、核心小組成員和報告審議小組的多次討論、反復修改,確保審計報告質(zhì)量。只有這樣,才能確�！凹榷▽徲嫹桨竾栏駡绦�、審計職業(yè)規范嚴格遵守、方法工具合理有效運用、審計目標的有效實(shí)現”目標地實(shí)現。
(三)加強審計模型的研究和梳理,建立審計系統各層級的模型庫和疑點(diǎn)庫
實(shí)踐證明,重大審計發(fā)現中,主要是依靠非現場(chǎng)審計技術(shù)和審計模型疑點(diǎn)來(lái)發(fā)現的,因此,重視審計模型的研究,通過(guò)梳理以前審計項目的模型,找出命中率比較高的模型進(jìn)行研究、論證、測試后,建立審計模型庫和疑點(diǎn)庫,對提高商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量很有必要。模型庫的建立可以采用各商業(yè)銀行總行--下屬審計機構的分級建庫方式,即總行模型庫、各審計機構模型庫,對命中率高、比較成熟的模型,由各審計機構推薦上報總行,總行組織人員研究、驗證、測試后,編入總行模型庫;各審計機構根據各項目組、審計人員的推薦,組織本機構人員,進(jìn)行研究、論證后,編入本機構模型庫。每年組織人員對模型進(jìn)行維護更新,既可以減少重復建模和研究成本,又可以提高非現場(chǎng)審計技術(shù)的應用效率。疑點(diǎn)庫可以直接由各審計機構建立,各審計機構組織人員,定期運行模型,進(jìn)行初步分析后按業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)種類(lèi)建立疑點(diǎn)庫,疑點(diǎn)庫的疑點(diǎn)供陸續開(kāi)展的審計項目使用。
(四)制定審計項目質(zhì)量控制標準,全程控制審計項目質(zhì)量
首先,明確審計項目的實(shí)施流程,可以用流程圖的方式清晰展現整個(gè)項目的流程以及相關(guān)的階段、環(huán)節;其次,明確每個(gè)階段、每個(gè)環(huán)節要做的工作,各階段、各環(huán)節要做的具體工作要求等;第三,制定審計項目執行質(zhì)量控制標準的評價(jià)體系,以評價(jià)項目是否按規定的標準執行�？梢圆捎糜瑟毩⒂陧椖恳酝獾捻椖慷綄ЫM或其他評價(jià)小組對審計項目進(jìn)行事中、事后評價(jià)。只有建立起科學(xué)、系統的審計項目質(zhì)量控制標準,才能客觀(guān)評價(jià)審計項目?jì)?yōu)劣,才能使審計人員逐步克服以往習慣和定式制約,從思想上接受并認可,變“要我執行”為“我要執行”,從而全面提升審計項目質(zhì)量。
(五)建立和完善項目考評機制,最大限度發(fā)揮考評的激勵約束作用
筆者認為,商業(yè)銀行內部審計應建立標準明確、操作性強的審計項目考評機制,盡可能以量化指標考評為主,減少主觀(guān)判斷。同時(shí),在考評內容的設計上,力求使考評內容覆蓋項目的審前、審中、審后全過(guò)程。實(shí)現獎勵方式多樣化,如針對審計項目,設置一些不同的專(zhuān)項獎項,如優(yōu)秀審計報告、優(yōu)秀審計方案、十大審計發(fā)現、優(yōu)秀主審、優(yōu)秀審計人員、優(yōu)秀項目組等,這些獎項,可以在不同年度按工作導向設置執行,同時(shí),制定規范統一的專(zhuān)項獎勵辦法,將專(zhuān)項獎勵辦法制度化、標準化。在獎勵的同時(shí),建立責任追究機制,明晰責任追究標準,獎罰兼施,才能激發(fā)審計人員工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng )造性和責任感,促使審計人員在審計過(guò)程中,不斷創(chuàng )新審計方法和審計技術(shù),提高審計項目質(zhì)量。
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