會(huì )計職業(yè)判斷初探論文
我國《企業(yè)會(huì )計準則》和若干具體會(huì )計準則的頒布實(shí)施，使我國的會(huì )計工作更加規范化，也加快了與國際慣例接軌的步伐。雖然，會(huì )計準則對會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計工作提供了指導，但它并不能提供所有問(wèn)題的答案，特別是針對某種特殊情況，并沒(méi)有提供準確的定義或方法，而且其中有許多允許的方法可供會(huì )計人員進(jìn)行選擇。因此，會(huì )計人員在尋找解決辦法的同時(shí)，職業(yè)判斷越加得到廣泛應用。
一、會(huì )計職業(yè)判斷的含義
判斷是“思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過(guò)程”（《現代漢語(yǔ)詞典》第950頁(yè)）。將這種思維過(guò)程用于人們在社會(huì )中所從事的工作，就形成職業(yè)判斷。至于什么是會(huì )計職業(yè)判斷，目前在理論界并無(wú)明確的定義，其英文原意為PROFESSIONALJUDGEMENT.根據加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )（CICA）的研究表明，會(huì )計職業(yè)判斷是在財務(wù)報告編制中的一個(gè)決策過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是建立在會(huì )計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)知識并遵循客觀(guān)、謹慎原則的基礎上進(jìn)行的，這個(gè)過(guò)程的執行要求會(huì )計人員具備誠實(shí)、正直的品德以及高度的責任感。在復雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會(huì )計準則還不完善的情況下，會(huì )計職業(yè)判斷越顯其存在的價(jià)值。會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程不僅是個(gè)人的行為，通常還包含與其他專(zhuān)業(yè)人士的討論、對環(huán)境未來(lái)發(fā)展趨勢的分析以及參考進(jìn)行決策所必須依據的各種成文資料等等。
很顯然，會(huì )計職業(yè)判斷反映了會(huì )計人員面對某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。會(huì )計人員除應正確理解會(huì )計準則所包含的各種知識外，其工作經(jīng)驗、職業(yè)道德以及對某種特殊環(huán)境的認識能力等，對會(huì )計職業(yè)判斷都有非常重要的影響。進(jìn)行會(huì )計職業(yè)判斷并不是每一個(gè)會(huì )計人員都能做好的，這一過(guò)程反映了某一會(huì )計人員發(fā)現問(wèn)題、解決問(wèn)題、邏輯分析的能力，是一個(gè)知識、經(jīng)驗與天分的積累過(guò)程。
二、提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的必要性
�。ㄒ唬┪覈鴷�(huì )計改革為職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。1992年以后財政部發(fā)布的一系列會(huì )計準則已不再是簡(jiǎn)單的帳務(wù)處理規則，而主要是對交易事項的確認、計量和報告等方面予以規范，這些規定比較原則，且允許各企業(yè)或單位靈活選擇會(huì )計處理方法，這就需要會(huì )計人員遵循公平、公正的市場(chǎng)規則，權衡契約各方的利益，在實(shí)際工作中根據具體情況運用職業(yè)判斷。
�。ǘ┡c國際慣例接軌的必然要求。日新月異的通訊信息技術(shù)以及經(jīng)濟全球化的進(jìn)一步加速，使中國更多的跨國公司加人國際競爭，靈活的對外開(kāi)放政策吸引著(zhù)更多的他國公司進(jìn)入我國市場(chǎng)。會(huì )計作為世界“商業(yè)語(yǔ)言”，在國際經(jīng)濟交往與合作中信息傳達的作用日顯重要。自1993年《企業(yè)會(huì )計準則》實(shí)施以來(lái)，與國際接軌已成為大家的共識。會(huì )計改革是一長(cháng)期而又艱巨的過(guò)程，應當在借鑒國外先迸經(jīng)驗和自我發(fā)展的基礎上逐步完善，在此之前則應以國際慣例中的.基本概念與原則為向導，對交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，51迸先進(jìn)的會(huì )計技術(shù)，借鑒國際通行的會(huì )計準則以規范會(huì )計處理。
�。ㄈ┢髽I(yè)改革帶動(dòng)會(huì )計發(fā)展中的需要。隨著(zhù)企業(yè)改革的深入，企業(yè)破產(chǎn)、轉讓、兼并及資產(chǎn)重組日益頻繁，企業(yè)外部面臨的市場(chǎng)競爭日益激烈。由于市場(chǎng)行為因素混雜著(zhù)其他諸多因素，使得資產(chǎn)轉移的判定和交易損益的確認、計量變得十分復雜。國家不再是企業(yè)的唯一投資者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面負責，其經(jīng)營(yíng)責任受到各利益群體的關(guān)注和監督，國家、企業(yè)、職工、其他投資者利益矛盾現象越來(lái)越普遍地存在于會(huì )計實(shí)踐中，使得會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力越發(fā)顯其重要性。
�。ㄋ模┙�(jīng)濟發(fā)展的必然結果。會(huì )計是處于一定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境中的，作為一個(gè)包含確認、計量、報告與分析在內的信息系統，服務(wù)于一定的經(jīng)濟環(huán)境下的經(jīng)濟主體，而職業(yè)判斷僅僅是這種經(jīng)濟環(huán)境下的一種經(jīng)濟行為。二戰后跨國公司驟然增多促進(jìn)了國際經(jīng)濟技術(shù)交往，會(huì )計處理對象日益多樣化、會(huì )計技術(shù)迅猛發(fā)展，尤其是信息網(wǎng)絡(luò )的廣泛普及為財務(wù)信息的加工和傳遞提供了更為方便的途徑。隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉變，社會(huì )由于追逐知識，導致社會(huì )和經(jīng)濟的發(fā)展以人為核心，會(huì )計人員的大腦成為企業(yè)創(chuàng )造效益和增值的基本源泉，會(huì )計人員的知識和解決問(wèn)題的能力、技能、判斷、決策等人為因素決定著(zhù)特別市場(chǎng)契約中各方的利益權衡。由此我國會(huì )計工作在向國際化接軌過(guò)程中出現了準則、法規無(wú)法或暫時(shí)沒(méi)有規定的空間。在這個(gè)空間里，職業(yè)判斷的作用日益重要。
�。ㄎ澹┘尤隬TO為職業(yè)判斷提供更為廣闊的空間。我國加入WTO后，國際合作機遇和空間會(huì )大為增加，會(huì )計職業(yè)人員將實(shí)現成員國之間的自由流動(dòng)。會(huì )計人員只有不斷更新專(zhuān)業(yè)技術(shù)與知識，培養創(chuàng )新能力才能滿(mǎn)足管理當局的需要，制定有效的經(jīng)營(yíng)政策，在大環(huán)境中得以生存發(fā)展。
這些都意味著(zhù)會(huì )計人員必須經(jīng)常參考其他依據，即使有會(huì )計準則和其他依據為向導，在解決特殊會(huì )計問(wèn)題時(shí)仍需要依靠會(huì )計人員的職業(yè)判斷。
三、影晌會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的因素
會(huì )計職業(yè)判斷的正確與否，在很大程度上取決于會(huì )計人員的主觀(guān)因素。一名合格的會(huì )計人員除擁有基本會(huì )計技能外，還應時(shí)刻把握經(jīng)濟發(fā)展的脈搏，敏銳觀(guān)察錯綜復雜的經(jīng)濟現象，做出相應的決策，制衡各利益主體之間的利益。這種職業(yè)判斷能力的形成是受多種因素影響的。
�。ㄒ唬┉h(huán)境因素影響
1、經(jīng)濟環(huán)境。會(huì )計作為一間應用技術(shù)，是隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展的。會(huì )計職業(yè)判斷作為會(huì )計人員的一種主觀(guān)行為，服務(wù)于一定社會(huì )環(huán)境下的經(jīng)濟主體。社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境決定著(zhù)會(huì )計人員的人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)、理論結構和知識層次，不同的經(jīng)濟環(huán)境下會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的依據不同，從而選擇的會(huì )計處理方法也不同。合理的職業(yè)判斷可以為整個(gè)國民經(jīng)濟宏觀(guān)管理和調控提供真實(shí)客觀(guān)的公允信息，從而推動(dòng)其所處經(jīng)濟環(huán)境的正常發(fā)展。
2、法律環(huán)境。會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提是無(wú)條件地遵循現行《會(huì )計法》有關(guān)財務(wù)法規和會(huì )計準則，只有在法律、法規和準則沒(méi)有規定、定義不明晰、允許某些事項可以進(jìn)行會(huì )計方法的選擇時(shí)，會(huì )計人員才能充分發(fā)揮其職業(yè)判斷的能力。
3、市場(chǎng)環(huán)境。十四大提出我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立和完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制。社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，活躍的市場(chǎng)主體自然促進(jìn)各種生產(chǎn)要素的流動(dòng)，促進(jìn)市場(chǎng)競爭。會(huì )計人員由于“競爭”，在運用職業(yè)判斷時(shí)必須考慮與其他企業(yè)的指標可比性及所提供信息的可理解性；國際經(jīng)濟合作的擴大更應考慮國際會(huì )計慣例，以保證國內企業(yè)雄厚的競爭優(yōu)勢。
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