我國轉讓定價(jià)方法防范工作論文
轉讓定價(jià)是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅活動(dòng)的一種最常見(jiàn)的手段。隨著(zhù)跨國公司的興起和日益發(fā)展，跨國公司通過(guò)在內部交易中應用轉讓定價(jià)，可以轉移和再分配各關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，會(huì )計論文發(fā)表以達到避稅目的。與此同時(shí)，也造成利潤轉出國和轉入國之間稅收收入的再分配。因此，加強轉讓定價(jià)的管理，受到各國政府的普遍關(guān)注。
一、我國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉讓定價(jià)采用的主要方法
�。ㄒ唬┴浳锏霓D讓定價(jià)。集團公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷(xiāo)售等往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內部作價(jià)辦法，將收入轉移到低稅負地區的獨立核算企業(yè)，而把費用盡量轉移到高稅負地區的獨立核算企業(yè)，從而達到轉移利潤和減輕公司整體稅負的目的。
�。ǘ﹦趧�(wù)的轉讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿易往來(lái)外，還會(huì )經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內部作價(jià)方式來(lái)實(shí)現利潤的轉移，達到減輕整體稅負。
�。ㄈ┕芾碣M用的轉讓定價(jià)。企業(yè)集團總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)。因此，有關(guān)的管理費用必須分攤給下屬公司負擔。集團公司為了降低企業(yè)整體稅負，往往沒(méi)有按合理標準來(lái)分配管理費用，而是對高稅率子公司多分配費用，對低稅率子公司少分配費用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。
�。ㄋ模┯行钨Y產(chǎn)的轉讓定價(jià)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
�。ㄎ澹o(wú)形資產(chǎn)的轉讓定價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的商標、商譽(yù)、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)等產(chǎn)權。由于無(wú)形資產(chǎn)具有單一性和專(zhuān)有性的特點(diǎn)，轉讓價(jià)格沒(méi)有統一的市場(chǎng)標準可供參照，其轉讓定價(jià)比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便，轉讓價(jià)格亦可包含于被轉讓的設備款之中，但是如果是國內企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)的轉讓定價(jià)包含于設備里面，則應考慮國家對出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規。
�。┵Y金的轉讓定價(jià)。資金的價(jià)格表現為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過(guò)其內部結算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現為總公司對分公司進(jìn)行貸款。這樣，總公司就可通過(guò)對稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉移，以減輕整體所得稅稅負。
總之，以減輕集團公司整體稅負為目的的轉讓定價(jià)的基本做法是：當賣(mài)方處于高稅率地區而買(mǎi)方處于低稅地區時(shí)，其交易就以低于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行；反之，則以高于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行交易。
二、目前我國轉讓定價(jià)調整方法
對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售貨物或財產(chǎn)的定價(jià)問(wèn)題，一直是防止國際避稅的一個(gè)焦點(diǎn)。其中的關(guān)鍵一環(huán)是確定一個(gè)公平的價(jià)格，以此作為衡量納稅人是否通過(guò)轉讓定價(jià)方式，壓低或抬高價(jià)格，規避稅收。我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理轉讓定價(jià)進(jìn)行調整的方法主要有以下三種：
�。ㄒ唬┛杀确鞘芸貎r(jià)格法�？杀确鞘芸貎r(jià)格法是指以稅務(wù)部門(mén)掌握的，非關(guān)聯(lián)的獨立競爭企業(yè)在國際市場(chǎng)上進(jìn)行同類(lèi)經(jīng)濟交易的價(jià)格，來(lái)確定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格�？杀确鞘芸貎r(jià)格法被各國廣泛應用于對商品銷(xiāo)售、勞務(wù)提供、無(wú)形資產(chǎn)轉讓、貸款提供等方面轉讓定價(jià)的調整。
�。ǘ┰黉N(xiāo)售價(jià)格法。在無(wú)法得到具有可比性的非受控價(jià)格的情況下，可以采用再銷(xiāo)售價(jià)格法。再銷(xiāo)售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的買(mǎi)方將購進(jìn)的貨物再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除合理利潤后的余額為依據，來(lái)調整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉讓定價(jià)。
�。ㄈ┏杀炯永�。在市場(chǎng)可比非受控價(jià)格和再銷(xiāo)售價(jià)格都無(wú)法得到的情況下，稅務(wù)部門(mén)可以采用成本加利法。成本加利法是指按照轉出的關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上按合理的毛利率計算的合理利潤，來(lái)確定跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。這種方法主要適用于在市場(chǎng)上無(wú)可比交易的某些獨家產(chǎn)品。在使用成本加價(jià)法時(shí)，關(guān)鍵在于確定合理的毛利率。在確定毛利率時(shí)，應考慮市場(chǎng)的狀況、貨品的種類(lèi)、無(wú)形資產(chǎn)的影響、賣(mài)方履行的職能等因素。
三、轉讓定價(jià)避稅防范措施
�。ㄒ唬┩晟莆覈愂罩贫�，加強立法�？山梃b外國的立法經(jīng)驗，把舉證責任轉移給納稅人。如果沒(méi)有反證，稅務(wù)部門(mén)在稅收爭議中所舉證的全部事實(shí)均認為屬實(shí)；如果要推翻這一結論，那么納稅人應負舉證責任。在爭議訴訟過(guò)程中，納稅人應列舉使人信服的證據，來(lái)反駁稅務(wù)部門(mén)征稅所依據的法律事實(shí)。但當稅務(wù)部門(mén)依法對納稅人的不正常避稅、偷稅進(jìn)行處罰時(shí)，則必須履行舉證責任。
�。ǘ┘訌娂{稅申報制度。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須按照我國稅法要求，于納稅年度終了后四個(gè)月內，向當地主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表，同時(shí)附送國家稅務(wù)總局制發(fā)的'《企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報表》。須填報的主要內容包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱(chēng)、地址、資本總額、主管項目、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況；包括業(yè)務(wù)往來(lái)交易的類(lèi)型、內容、日期、數量、規格、型號、單位計價(jià)標準、金額等。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在本年度內與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，應分別填寫(xiě)申報表。未按規定期限向稅務(wù)機關(guān)報送的，應予以處罰。
�。ㄈ┘訌姾ｊP(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監管作用和國家進(jìn)出口商品檢驗局對設備價(jià)值的鑒定作用。海關(guān)一旦發(fā)現企業(yè)進(jìn)出口貨物的價(jià)格偏高或偏低，即有權進(jìn)行估價(jià)征稅，海關(guān)可會(huì )同商檢局對該批進(jìn)出口貨物進(jìn)行認真檢驗鑒定。
�。ㄋ模⿲�(shí)行會(huì )計審計制度。稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)報送的與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報的兩個(gè)月內，要專(zhuān)門(mén)組織委派熟悉涉外稅收政策和企業(yè)財務(wù)知識、具有一定工作經(jīng)驗的稅務(wù)人員，專(zhuān)門(mén)就企業(yè)會(huì )計核算過(guò)程的結果進(jìn)行必要的審計，核查營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)，成本費用有無(wú)多列少攤，利潤所得有無(wú)匿報，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)違法等項內容。如審定企業(yè)有避稅行為，應選擇適當的方法進(jìn)行調整。
�。ㄎ澹┓e極進(jìn)行反避稅合作，加強稅收情報交流。作為政府職能部門(mén)，要采取嚴格的防范避稅措施，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)活動(dòng)予以必要的監督檢查。在對關(guān)聯(lián)企業(yè)的監控上，應盡快建立工商、經(jīng)貿、金融、保險、稅務(wù)、商檢等部門(mén)之間相互配合，協(xié)同作戰的稅源監控體系，完善稅收征管制度。通力協(xié)作，經(jīng)常加強信息交流，及時(shí)解決出現的問(wèn)題，從各方面堵塞稅收漏洞，維護稅法的尊嚴，保護國家利益不受損失。
�。┘訌婎A約定價(jià)制。我國《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預約定價(jià)實(shí)施規則（草案）》對預約定價(jià)制的定義是：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財產(chǎn)的購銷(xiāo)和使用、無(wú)形財產(chǎn)的轉讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中，申請預先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的定價(jià)原則和計算方法，用以解決和確定在一定時(shí)期內關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題時(shí)，會(huì )計論文發(fā)表各級主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人依照本規則所進(jìn)行的會(huì )談、審計、評估和核實(shí)、磋商、預約定價(jià)安排的擬定和批準，以及監控執行等具體管理工作。同時(shí)，要設置專(zhuān)門(mén)管理機構，盡快建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強、具有預約定價(jià)管理技能的隊伍，切實(shí)提高我國轉移定價(jià)工作的質(zhì)量和效率。
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