實(shí)證會(huì )計研究中的幾個(gè)問(wèn)題會(huì )計理論論文1000字

　　[摘要]實(shí)證會(huì )計研究在我國已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時(shí)也存在一些問(wèn)題需要探討，對這些問(wèn)題的討論將有利于我們對實(shí)證會(huì )計研究的理解和研究水平的提高，以下僅是我們所思考的問(wèn)題和一些建議，希望對研究者有所幫助。

　　近年來(lái)的實(shí)證會(huì )計研究給中國會(huì )計學(xué)界帶來(lái)了一股新鮮空氣，它對中國會(huì )計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實(shí)證會(huì )計研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現在以下幾方面:第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個(gè)角度介紹和評價(jià)了實(shí)證會(huì )計研究，使我國的讀者對實(shí)證會(huì )計研究有了一個(gè)初步的印象，可以說(shuō)早期的討論對于我國實(shí)證會(huì )計研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；第二，一些敢為人先的會(huì )計學(xué)者首先開(kāi)始了對實(shí)證會(huì )計研究的嘗試，他們帶動(dòng)了一批學(xué)者加入到這個(gè)行列中來(lái)，便研究人數逐步增加，研究領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，在包括財務(wù)、會(huì )計、審計的各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證研究的成果出現，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實(shí)證會(huì )計研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；第三，最近幾年我國出現了一批接受過(guò)良好培訓的從事實(shí)證會(huì )計研究的學(xué)者，這是我國會(huì )計學(xué)界的一筆寶貴財產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著(zhù)證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì )計改革的深入，他們將成為我國實(shí)證會(huì )計研究的主力軍，假以時(shí)日他們中或許會(huì )有大家出現;第四，目前的實(shí)證會(huì )計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時(shí)他們也開(kāi)始關(guān)注與實(shí)證會(huì )計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、計算機技術(shù)、統計方法和軟件、數據庫建設等，這些都預示著(zhù)我們這一代人要為我國的實(shí)證會(huì )計研究打造一個(gè)扎實(shí)的基礎。

　　一、實(shí)證會(huì )計研究中的基本問(wèn)題

　　1．實(shí)證會(huì )計研究的本質(zhì)。

　　一個(gè)被普遍接受的觀(guān)點(diǎn)是，規范會(huì )計研究所回答的是“應該是什么”的問(wèn)題，實(shí)證會(huì )計研究所回答的是 “實(shí)際是什么”的問(wèn)題，實(shí)證會(huì )計研究的目的是解釋和預測會(huì )計實(shí)務(wù)，規范會(huì )計研究的目的在于規范會(huì )計實(shí)務(wù)。一個(gè)簡(jiǎn)單的類(lèi)比是，如果你舅、一條河，實(shí)證會(huì )計研究告訴你的是以前人們是擺渡過(guò)去的，而規范會(huì )計研究告訴你的是應該從橋梁上過(guò)去，還是擺渡過(guò)去。從這個(gè)意義上講，實(shí)證會(huì )計研究更重視科學(xué)性，規范會(huì )計研究更重視哲學(xué)性。

　　2．開(kāi)展實(shí)證會(huì )計研究的原因。

　　實(shí)證會(huì )計研究在美國得到了空前的發(fā)展，瓦茨 (Ross L. Watts)和齊默爾曼 (Jerold L. Zimmerman)認為主要是需求推動(dòng)的，這種需求主要來(lái)自三方面，(1)信息需求，公司的許多利益相關(guān)者都需要做出與會(huì )計報告有關(guān)的決策，為了維護自身的利益，他們需要了解有關(guān)的實(shí)證會(huì )計研究成果；(2)教學(xué)需求，教師在教學(xué)過(guò)程中需要向學(xué)生解釋各種會(huì )計程序的差異，從而使學(xué)生容易理解，實(shí)證會(huì )計研究正好滿(mǎn)足了這一要求；(3)政策需求，政府在制訂政策的過(guò)程中，各方面的人士都為了一定的目標不斷進(jìn)行濤說(shuō)，他們需要證明自己的見(jiàn)解是正確的，實(shí)證會(huì )計研究也符合了他們的需要，有時(shí)研究人員并不是有意為他們提供證據的，卻被他們用來(lái)證明自己的觀(guān)點(diǎn)。

　　我國的情況卻有所不同，對實(shí)證會(huì )計研究成果的需求沒(méi)有美國那么強烈。在信息需求方面，我國的投資者和證券市場(chǎng)的現狀決定了他們對會(huì )計信息本身就不夠重視，更不用說(shuō)是利用會(huì )計信息而得到的研究成果了；在教學(xué)需求方面，采用了實(shí)證會(huì )計研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來(lái)完成；我國在制訂政策過(guò)程中的游說(shuō)還很少，爭論的各方也沒(méi)有注意到實(shí)證會(huì )計研究成果的出現。這并不是說(shuō)我國沒(méi)有對實(shí)證會(huì )計研究的需求，比如說(shuō)學(xué)者們對學(xué)術(shù)成果的追求就是一個(gè)重要的需求。近年來(lái)在實(shí)證會(huì )計研究的供給方面卻出現了一些變化，證券市場(chǎng)的發(fā)展、數據的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融大都為實(shí)證會(huì )計研究提供了可能和基礎，也降低了研究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動(dòng)了實(shí)證會(huì )計研究的發(fā)展。所以，我國的實(shí)證會(huì )計研究主要是由供給推動(dòng)的，而不是主要由需求推動(dòng)的。

　　3．對實(shí)證會(huì )計研究的態(tài)度。

　　雖然實(shí)證會(huì )計研究己經(jīng)取得了一些成果，從事這項研究的學(xué)者也越來(lái)越多，但人們仍然不停地間：實(shí)證會(huì )計研究到底有沒(méi)有用?我們猜想他們所關(guān)心的是實(shí)證會(huì )計研究對我國的'會(huì )計理論和實(shí)務(wù)有沒(méi)有貢獻�；卮鹗强隙ǖ�，只是貢獻的形式有所不同。有些實(shí)證成果對理論和實(shí)務(wù)是有直接貢獻的，但大多數實(shí)證成果不能直接作用于理論或實(shí)務(wù)，而只是有間接的貢獻。一項研究 (如對公司治理結構的研究)好比一堵墻，每一篇文章都只是一塊磚，有些磚會(huì )被埋在墻里面，好像沒(méi)有作用，但如果整堵墻可以撐起高樓大廈，那么我們就認為每一塊磚都是有貢獻的。因為每一篇文章都是在前人研究成果的基礎上向前跨出一小步，“不積硅步，無(wú)以致千里”，所以，這些研究成果對理論和實(shí)務(wù)也是有貢獻的。我們相信 “真理”是存在的，但我們并不知道 “真理”在哪里，“真理”到底哪里也許并不重要，重要的是我們在進(jìn)步，在向前走。

　　同時(shí)，我們也應該看到客觀(guān)環(huán)境是錯綜復雜的，實(shí)證會(huì )計研究中所用的數據是對客觀(guān)環(huán)境的抽象，我們用這樣的數據來(lái)研究一個(gè)具體的問(wèn)題，難免會(huì )顧此失彼，所以，每一篇實(shí)證文章都會(huì )有一定的局限性，想做到十全十美是很困難的。實(shí)證文章應該允許批評，批評若能針對實(shí)證的過(guò)程 (包括結論的解釋)，而不是以自己的邏輯對結論進(jìn)行評價(jià)，則有助于實(shí)證會(huì )計研究水平的提高。另一方面，實(shí)證會(huì )計研究的哲學(xué)基礎是波普爾的證偽主義，它說(shuō)明一個(gè)理論只能夠被證明是錯誤的，而不能被證明是正確的，也正是因為如此，實(shí)證會(huì )計研究才會(huì )有向前發(fā)展的動(dòng)力，才能夠不斷完善自己。對于實(shí)證會(huì )計研究，我們注意到人們對研究態(tài)度和數學(xué)方法兩方面的批評較多，實(shí)證會(huì )計研究主要是依靠數據來(lái)說(shuō)話(huà)的，但研究的選題、方法和結論往往也會(huì )受到研究態(tài)度的影響，一個(gè)嚴謹的學(xué)者得到的結論會(huì )更可信。研究結論不僅要讓別人相信，而且要讓自己相信，后者是一個(gè)比前者更難的過(guò)程。一些學(xué)者在實(shí)證過(guò)程中，先經(jīng)過(guò)了多次試驗才找到最終的結果，而只對外報告最終結果，別人只看到最終結果當然容易相信，只有這些學(xué)者自己才知道選擇這個(gè)模型只是因為它符合自己的結果罷了。規范的實(shí)證會(huì )計研究過(guò)程是先提出假設，再收集數據進(jìn)行檢驗，而有些學(xué)者經(jīng)常是先收集數據進(jìn)行檢驗，再提出假設，這個(gè)過(guò)程已經(jīng)違背了實(shí)證會(huì )計研究的初衷。個(gè)別學(xué)者不端正的學(xué)術(shù)態(tài)度只是他的個(gè)人問(wèn)題，而不能代表整個(gè)學(xué)術(shù)界，作為研究社會(huì )科學(xué)的學(xué)者應該受到社會(huì )責任感的驅使，這樣的學(xué)者才能得到真正有用的研究結論。人們對實(shí)證會(huì )計研究的另一個(gè)批評是數學(xué)方法太過(guò)復雜，在做數字游戲，這在美國也許比較突出，我國大多數實(shí)證會(huì )計研究所使用的方法還很簡(jiǎn)單，不存在過(guò)于復雜的問(wèn)題，但這也提醒我們，數學(xué)方法是否簡(jiǎn)潔與實(shí)證研究結論的可接受性有著(zhù)很大的關(guān)系。

　　4．實(shí)證會(huì )計研究的方法論。

　　實(shí)證會(huì )計研究所涉足的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，所使用的方法也越來(lái)越復雜，廣義的實(shí)證會(huì )計研究 (empirical accounting research)也稱(chēng)為經(jīng)驗會(huì )計研究，主要包括以下五種方法:實(shí)驗室實(shí)驗 (laboratory experiments)、實(shí)地試驗 (field ecperiments)、實(shí)地研究或案例研究 (field studies or case studies)、調查研究 (survey research)和檔案研究 (archival research)，所研究的領(lǐng)域包括財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計和審計的各個(gè)方面。但狹義的實(shí)證會(huì )計研究 (survey research)多指檔案研究 (archival research)，主要涉及關(guān)于財務(wù)會(huì )計的研究，也有一些關(guān)于審計的研究。另一個(gè)相關(guān)的概念(positive accounting research)只是檔案研究 (archival research)的一個(gè)分支，研究范圍比實(shí)證會(huì )計研究 (empirical accounting research)小得多，主要研究經(jīng)理人員對會(huì )計政策的選擇問(wèn)題。

　　我國的會(huì )計學(xué)者對方法論的研究還很少，尤其是對實(shí)證會(huì )計研究方法的研究更少，但方法論的學(xué)習對實(shí)證會(huì )計研究是有益的。一般認為實(shí)證會(huì )計研究的方法論只能在實(shí)踐中逐步學(xué)習，通過(guò)動(dòng)手才能夠掌握，而不能從書(shū)本中直接獲得，但在方法論上的指導無(wú)疑對研究者是有幫助的。目前我國的研究者在實(shí)證會(huì )計研究過(guò)程中主要參考己有文獻中的研究方法，但這些文獻只能教研究者們怎么做，而不能教會(huì )研究者們?yōu)槭裁催@樣做和這樣做對研究結論的影響，對于一項深入的研究來(lái)說(shuō)，僅僅知道怎么做 (how)是不夠的，還要知道為什么這么做 (why)，只有這樣才能在繼承前人成果的基礎上再向前走。目前，我國還很缺少在方法論上對研究者們的指導。

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