加強高等學(xué)校內部會(huì )計控制的建議

　　一、高等學(xué)校財務(wù)報銷(xiāo)現狀

　�。ㄒ唬┲贫汝惻f，統得過(guò)死。目前，我國大多數高校已進(jìn)入了為建設新校區而從銀行貸款的還貸期，為了支付沉重的銀行本息，各個(gè)學(xué)校各盡所能，開(kāi)源節流，控制經(jīng)費支出，加強資金管理，修訂和出臺了一系列的規章制度，這些制度的實(shí)行，一方面確實(shí)對加強財務(wù)管理，減少經(jīng)費的支出起到了一定的控制作用；另一方面由于規章制度太多，且有不少財務(wù)報銷(xiāo)制度的規定嚴重滯后，與市場(chǎng)經(jīng)濟的步伐不相吻合，導致在財務(wù)工作中，常常會(huì )遇到合理不合規的報銷(xiāo)事項。從報銷(xiāo)的范圍看，一些經(jīng)濟生活中非支不可的開(kāi)支卻不能列支，可以列支的又不一定全部顯得那么必要。從報銷(xiāo)的標準看，一部分報銷(xiāo)標準偏低，不能適應經(jīng)濟增長(cháng)的新形式。如，有的學(xué)校規定已婚職工的探親假四年一次，且報銷(xiāo)比例為基本工資和津貼的30%減去車(chē)票的差額，報銷(xiāo)周期太長(cháng)不說(shuō)，報銷(xiāo)的費用也很少，有的年輕職工基本工資本來(lái)就低，算到最后，不但報銷(xiāo)不了探親費反而還要倒貼，從某種意義上影響了職工的積極性。

　�。ǘ�）制度千篇一律，核算遭遇瓶頸。高校財務(wù)核算是一個(gè)復雜的體系，其中既包括了正常的教育事業(yè)性經(jīng)費，又包括了縱向科研項目、橫向科研項目、研究生經(jīng)費等，每一種經(jīng)費來(lái)源渠道不一樣，性質(zhì)不一樣，用途也應該不同。但好多高校在制定報銷(xiāo)制度時(shí)卻不結合各類(lèi)資金的實(shí)際特點(diǎn)，千篇一律，卡的過(guò)死、過(guò)嚴，這樣既給會(huì )計核算帶來(lái)了困難，也使得報銷(xiāo)人員怨聲載道，對會(huì )計核算人員不能理解。如對在校研究生經(jīng)費的報銷(xiāo)，有的學(xué)校規定只能報銷(xiāo)版面費、文具和車(chē)票，且長(cháng)途車(chē)票只能報銷(xiāo)300元，其他票據都不能報銷(xiāo)，這對于要進(jìn)行廣泛社會(huì )調研和在企業(yè)進(jìn)行社會(huì )實(shí)踐的研究生來(lái)說(shuō)，無(wú)異于束縛了他們進(jìn)行科學(xué)研究的手腳。另外，這也嚴重影響和挫傷了研究生進(jìn)行科研活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性。還有的學(xué)校將科研項目經(jīng)費和教育事業(yè)經(jīng)費一樣對待。而項目負責人尤其是橫向項目負責人覺(jué)得橫向項目經(jīng)費是自己的錢(qián)，學(xué)校財務(wù)處只不過(guò)代為管理，對財務(wù)報銷(xiāo)管理制度嗤之以鼻，對報銷(xiāo)人員怨聲載道；更有甚者，與財務(wù)報銷(xiāo)人員發(fā)生矛盾沖突。財務(wù)報銷(xiāo)制度建設滯后，不能及時(shí)適應新的經(jīng)濟形式，在這種情況下，項目負責人便改頭換面，鉆財務(wù)報銷(xiāo)制度的空子，給票據失真、造假提供了溫床。

　�。ㄈ�）預算執行不嚴格，會(huì )計控制不到位。高等學(xué)校預算是高等學(xué)校根據事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，是高等學(xué)校日常組織收入和控制支出的依據，是經(jīng)學(xué)校最高財務(wù)決策機構審議通過(guò)的，它是學(xué)校經(jīng)濟工作的指揮棒，具有較強的約束力和嚴肅性。因此加強高等學(xué)校預算控制與管理，對學(xué)校合理的籌措、分配和使用辦學(xué)資金，促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，具有重要的意義。但有些學(xué)校預算執行不嚴格，收入完不成，支出卻嚴重透支。我國大部分高等學(xué)校實(shí)行了財務(wù)分級管理，教育事業(yè)經(jīng)費下?lián)艿礁鞫�級學(xué)院。據筆者了解，有的二級學(xué)院，上半年就用完了全年的經(jīng)費，下半年教職工的工資都發(fā)不出來(lái)。在這種情況下，院長(cháng)就去找校領(lǐng)導，而校領(lǐng)導出于穩定的考慮，也只有為其追加經(jīng)費。如此一來(lái)，各二級學(xué)院都覺(jué)得“會(huì )哭的孩子有奶吃”，紛紛效仿，使得預算管理最終流于形式。此外，有的學(xué)校制定的會(huì )計控制制度只賦予了主要負責人“一支筆”個(gè)人審批或支配經(jīng)費的權力，而沒(méi)有落實(shí)“一支筆”審批經(jīng)費開(kāi)支應承擔的責任。這種權力與責任不對等的缺陷所導致的后果是“一支筆”的權力不受約束、行為不擔責任。在這種情況下各級各單位的財務(wù)開(kāi)支是否有效合規，很大程度上是依賴(lài)“一支筆”個(gè)人的政治素質(zhì)、道德水準和價(jià)值取向。從而使得經(jīng)費開(kāi)支的審批不僅不能體現單位集體和授權者意旨，反而在行使審批權當中，濫用權力、批人情條，開(kāi)支不講合理、不求效益，這樣不僅使學(xué)校費用失控，造成浪費，還會(huì )滋生腐敗現象。

　　二、加強內部會(huì )計控制的建議

　�。ㄒ唬┘�思廣益，完善財務(wù)報銷(xiāo)制度。財務(wù)報銷(xiāo)是高校財務(wù)管理中一項基礎性的工作。該項業(yè)務(wù)種類(lèi)繁雜、手續繁瑣、涉及面廣、政策性強，在高校財務(wù)核算中占有相當重的比重，是會(huì )計核算各項經(jīng)費支出的第一步，也是關(guān)鍵的一步。因此，財務(wù)報銷(xiāo)制度的完善與否，對于規范高校財務(wù)行為，提高資金使用效率，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。由于高等學(xué)校內部會(huì )計控制的主體是高校內部工作人員，因此高等學(xué)校內部制度的建設應該以主體為出發(fā)點(diǎn)，兼顧各方的利益，在制定財務(wù)報銷(xiāo)制度時(shí)，要結合高等院校自身的行業(yè)特點(diǎn)和各類(lèi)資金的性質(zhì)來(lái)源，區別對待。制度不在多，但一定要細化，既能保證各類(lèi)資金運用的合理、規范，有利于加強經(jīng)濟核算，克服浪費現象。又能最大限度的體現以人為本的理念，如適當提高探親費的報銷(xiāo)比例，提高教職工的工作積極性。再如研究生經(jīng)費交由導師控制，只要導師簽字，即可為其報銷(xiāo)，因為研究生科研活動(dòng)的完成與否，只有導師最清楚。同時(shí)，樹(shù)立服務(wù)意識，簡(jiǎn)化報銷(xiāo)手續，力避繁瑣，簡(jiǎn)便易行，構建和諧融合的校園報銷(xiāo)環(huán)境。

　�。ǘ�）更新會(huì )計軟件，采用指標控制。高校會(huì )計核算軟件過(guò)時(shí)陳舊，也成為了制約會(huì )計控制的瓶頸因素。目前許多高校會(huì )計核算實(shí)行的是項目管理，項目管理的優(yōu)點(diǎn)是方便，簡(jiǎn)單易操作，缺點(diǎn)是不便于對各項費用進(jìn)行控制。

　　1、建議高校更新會(huì )計核算軟件，設置總量指標或比例指標。對各項費用實(shí)行指標控制，但是對每次報銷(xiāo)金額不做限制，即該支出項目預算用完為止。如，部門(mén)招待費按照預算額或者按其占部門(mén)全部支出預算額的百分比設置比例，一旦支出超過(guò)其預算或者比例，系統即立刻提示，該部門(mén)本年度不能再報銷(xiāo)招待費，其他項目亦如此。這樣一方面減少了財務(wù)人員的工作量，節省了人力、物力；另一方面也為促進(jìn)增收節支，加強財務(wù)控制提供了措施。

　　2、完善財務(wù)分級管理，對于基本支出中的人員工資實(shí)行按預算控制、按月?lián)芨吨贫�。即年初下達預算指標時(shí)，將各學(xué)院的人員工資部分不予下?lián)�，由學(xué)校財務(wù)處預算管理科（室）統一管理，每月發(fā)放工資時(shí)，依據各學(xué)院的工資審批額度，再將此部分資金下?lián)芙o各個(gè)學(xué)院。這樣，保證了工資支出不受影響，就保證了穩定，就斷絕了院長(cháng)找校領(lǐng)導“要錢(qián)”的念頭，保證預算執行的嚴肅性。

　�。ㄈ�）嚴格執行預算，加強財務(wù)管理

　　1、合理編制預算，并對預算執行過(guò)程進(jìn)行控制和管理是學(xué)校財務(wù)工作的中心任務(wù)。經(jīng)費能否做到優(yōu)化配置主要體現為預算的合理安排，只要預算執行到位，會(huì )計工作目標才能到位。因此，筆者認為加強財務(wù)管理應從合理編制預算、加強預算管理著(zhù)手。根據學(xué)校實(shí)際與教育事業(yè)的發(fā)展情況，認真編制單位預算，要遵循“穩定可靠、量入為出、統籌兼顧、確保重點(diǎn)”，妥善安排各項支出，自求收支平衡，不得編制赤字預算。

　　2、健全預算管理制度。預算一經(jīng)確定并通過(guò)審核后，由財務(wù)部門(mén)嚴格執行，在執行過(guò)程中要維護其嚴肅性、權威性和約束性，任何人都無(wú)權隨意增減。如遇特殊情況確實(shí)需要調整預算的，必須按學(xué)校法定的程序辦理。同時(shí)，建立一套行之有效的預算執行績(jì)效評價(jià)系統，建立相應的獎懲機制，對預算項目執行情況和執行進(jìn)度進(jìn)行跟蹤、檢查、分析，以對財務(wù)預算收支項目進(jìn)行監督。并將本年度的預算執行情況與下年度的預算指標掛鉤，結余獎勵，超支扣除，激勵各部門(mén)開(kāi)源節流。

　�。ㄋ模┘訌妰炔繉徲嬁刂�。加強內部會(huì )計控制應充分調動(dòng)審計部門(mén)的積極性，發(fā)揮審計的再監督作用。學(xué)校領(lǐng)導要充分認識審計部門(mén)的作用和地位，明確審計部門(mén)的職能，建立科學(xué)的機制，使審計部門(mén)能排除各種干擾獨立地開(kāi)展工作。一是要加強處級干部經(jīng)濟責任審計，尤其是對“一支筆”的經(jīng)濟責任審計，把經(jīng)濟責任同“一支筆”的獎金及工資掛鉤，對經(jīng)費使用的有效性與合理性，合規性與效益性，預算執行的到位與否，“收支兩條線(xiàn)”的執行情況等進(jìn)行綜合審計，把審計結果公之于眾，接受員工，尤其是本部門(mén)員工的監督，使經(jīng)費的使用情況明朗化、公眾化，從源頭上促進(jìn)學(xué)校經(jīng)費的合理使用，提高資金使用效益，預防腐敗現象發(fā)生；二是要定期檢查高校內部會(huì )計控制制度的執行情況，及時(shí)發(fā)現并解決實(shí)施過(guò)程中出現的新情況、新問(wèn)題，查缺補漏，及時(shí)修改并完善相關(guān)制度。同時(shí)，要嚴格考核與獎懲制度，對于執行內部會(huì )計控制制度較好的，應給予必要的精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規違章甚至造成重大損失的，應給予相應的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)、職稱(chēng)的升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

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