論信息需求與會(huì )計信息系統的發(fā)展論文
關(guān)于會(huì )計信息系統的發(fā)展動(dòng)因，研究者一般認為取決于社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展水平，而很少從會(huì )計信息的需求角度進(jìn)行考察和分析。我們認為，信息需求是會(huì )計信息系統發(fā)展的直接動(dòng)力，這一動(dòng)力在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟和信息技術(shù)環(huán)境下的作用將更加明顯。
一、信息需求與會(huì )計信息系統發(fā)展
會(huì )計作為人造信息系統，其基本目標就是滿(mǎn)足信息使用者不斷變化和增加的需求。而信息使用者對會(huì )計信息的需求不僅取決于社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展水平，還受到需求者認知水平和技術(shù)條件的制約。在原始社會(huì )，人類(lèi)的信息需求僅僅停留于了解生產(chǎn)成果，加之受工具、語(yǔ)言、數字、介質(zhì)等技術(shù)條件的限制，人們只能通過(guò)在骨片、鹿角上的刻畫(huà)提供最樸素的數據資料，因此那時(shí)的會(huì )計，充其量只是一種簡(jiǎn)單的記錄工具，根本稱(chēng)不上“系統”。當人類(lèi)步入奴隸社會(huì )后，奴隸主為了及時(shí)了解奴隸的勞動(dòng)過(guò)程和勞動(dòng)成果，控制國庫的收入、支出和結存，對會(huì )計數據的需求明顯擴大，從而產(chǎn)生了最初的簿記和報告制度�！吨芏Y。天官冢宰》所記“歲終，則令群吏正歲會(huì )，月終，則令正月要，旬終，則令正日成，而以考其制”中的歲會(huì )、月要、日成，就相當于現在的年報、月報、旬報，并形成了分期結算與考核的會(huì )計理念。
進(jìn)入14世紀后，意大利成為世界的商業(yè)和貿易中心，頻繁的商業(yè)活動(dòng)和貿易往來(lái)，使人們對會(huì )計信息的需求迅速膨脹，加之近代企業(yè)的出現，阿拉伯數字的引入，印刷技術(shù)的成熟和管理水平的提高，使會(huì )計核算工作走向科學(xué)規范。會(huì )計不僅能夠通過(guò)復式簿記方法全面、系統地記錄日趨復雜的經(jīng)濟事項，反映經(jīng)濟組織財產(chǎn)變動(dòng)的來(lái)龍去脈，而且可以為廣大信息使用者提供更為詳細具體的會(huì )計數據，反映經(jīng)濟組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。無(wú)論會(huì )計理論還是會(huì )計方法技術(shù)在此期間都得到了空前的發(fā)展，開(kāi)始了簡(jiǎn)單的數據提供向系統的信息披露轉化的會(huì )計時(shí)代，會(huì )計信息系統正式形成。正如荷蘭會(huì )計學(xué)家海渥所述：“對那些認為會(huì )計不僅是一種技術(shù)系統，而且認為其多樣的形式受到各時(shí)代工商組織發(fā)展的影響的人來(lái)說(shuō)，會(huì )計史與經(jīng)濟史的密切關(guān)系是顯而易見(jiàn)的。所謂時(shí)代，指的是這些技術(shù)形式達到的發(fā)展階段。正是每個(gè)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的需要，創(chuàng )造了這一技術(shù)系統的結構�！�
資本主義工業(yè)革命后，伴隨所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離，委托代理關(guān)系逐漸形成，企業(yè)的組織形式和治理機制發(fā)生了根本性變革。與此同時(shí)，會(huì )計信息的使用群體增加，信息需求的范圍和內容擴大，對各種決策的作用更加明顯。特別是企業(yè)所有者（委托人）成為會(huì )計信息的主要使用者，為使自己投入企業(yè)的資本不斷增值，委托人需要通過(guò)會(huì )計報告隨時(shí)了解受托人履行經(jīng)濟責任的情況。所有這一切，無(wú)疑對會(huì )計信息系統的發(fā)展和完善起到了極大的推動(dòng)作用。
20世紀80年代以來(lái)，隨著(zhù)知識經(jīng)濟的興起和全球經(jīng)濟一體化趨勢，人類(lèi)開(kāi)始進(jìn)入一個(gè)新的經(jīng)濟時(shí)代。在這一時(shí)代，世界貿易的高速增長(cháng)和國際資本的快速流動(dòng)，將世界各國的經(jīng)濟納入全球一體化的進(jìn)程，國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間的協(xié)同度明顯提高，越來(lái)越多的企業(yè)正在被物流、資金流、信息流和人才流捆綁在一起，融入全球經(jīng)濟的發(fā)展網(wǎng)絡(luò )。而以計算機和網(wǎng)絡(luò )通訊為代表的信息技術(shù)革命，從根本上動(dòng)搖了企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)流程甚至是生產(chǎn)方式，它不僅大大加快了信息處理和傳遞速度，而且使會(huì )計信息超越國界在全球范圍內實(shí)時(shí)生成、傳遞和共享成為現實(shí)。此外，知識產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，使無(wú)形資產(chǎn)在很多行業(yè)成為促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)和衡量企業(yè)價(jià)值的首要因素，而金融市場(chǎng)的不斷創(chuàng )新、衍生金融工具的大量采用，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更大的風(fēng)險和不確定性。由此決定了人們對會(huì )計信息的范圍需求進(jìn)一步擴大，質(zhì)量需求進(jìn)一步提高，時(shí)間需求進(jìn)一步加快。而所有這些需求，必然促使會(huì )計信息系統進(jìn)一步完善和發(fā)展。
綜上所述，我們不難看出，社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展必然強化人們對信息的需求，而信息需求的擴張必然推動(dòng)會(huì )計信息系統的不斷完善�？梢哉f(shuō)，信息需求的不斷提高與信息供給的相對不足之間的矛盾，正是促使會(huì )計理論不斷創(chuàng )新、會(huì )計方法技術(shù)不斷進(jìn)步、會(huì )計信息系統日趨強大的直接動(dòng)力。而會(huì )計信息需求又受到相關(guān)的物質(zhì)技術(shù)和人們的認知水平的制約，信息需求與管理認知水平、信息技術(shù)條件的對立統一，進(jìn)一步構成了推動(dòng)會(huì )計信息系統發(fā)展的動(dòng)力。
二、會(huì )計信息需求的約束條件
�。ㄒ唬┬畔⒓夹g(shù)條件
信息技術(shù)作為制約會(huì )計信息需求的條件之一，其技術(shù)性能主要體現在存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò )水平兩個(gè)方面。
從存儲介質(zhì)看，磁介質(zhì)和光介質(zhì)的出現，為信息的記錄和傳播提供了更為快捷的方式，促成了信息記錄的無(wú)紙化。與紙介質(zhì)相比，磁介質(zhì)和光介質(zhì)不僅提高了數據采集和存儲內容的準確性，而且由于更容易傳播，極大地提高了信息的時(shí)效性。因此，采用磁介質(zhì)和光介質(zhì)存儲技術(shù)，必然促使信息使用者對會(huì )計信息的質(zhì)量產(chǎn)生新的需求，并對手工模式下的信息生成和傳播方式帶來(lái)深刻的影響。此外，介質(zhì)的轉換和網(wǎng)絡(luò )安全性能的提高，又進(jìn)一步刺激了用戶(hù)對“電子貨幣”這一更為方便快捷的結算方式的需求。我們知道，貨幣的產(chǎn)生和發(fā)展與介質(zhì)技術(shù)緊密相關(guān)，以金銀為介質(zhì)的貨幣基本上統一了商品的價(jià)值計量，以紙張為介質(zhì)的貨幣極大的方便了資本的流通和商品交易的結算，從而使以貨幣為統一計量單位基礎上生成的會(huì )計信息更具有總括性、完整性和系統性�？梢灶A見(jiàn)，貨幣的電子化不僅對傳統的貨幣支付、保管和結算方式形成挑戰，徹底改變人類(lèi)幾千年的貨幣觀(guān)念，而且將從根本上動(dòng)搖會(huì )計的計量、記錄和報告方式，促使會(huì )計信息系統的進(jìn)一步發(fā)展和完善。
從網(wǎng)絡(luò )技術(shù)看，計算機已經(jīng)由應用初期的計算工具轉變?yōu)楫斀裆鐣?huì )各個(gè)領(lǐng)域的管理手段。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的快速發(fā)展，不僅實(shí)現了信息在網(wǎng)絡(luò )內部的傳輸和共享，而且提供了全新的網(wǎng)絡(luò )管理環(huán)境。在會(huì )計電算化環(huán)境下，會(huì )計只能實(shí)現某個(gè)數據處理環(huán)節的加速，而借助于網(wǎng)絡(luò )平臺，則可通過(guò)局域網(wǎng)、內聯(lián)網(wǎng)將會(huì )計工作的各個(gè)環(huán)節連接成統一整體，消除會(huì )計信息在各部門(mén)、各環(huán)節之間的差異和冗余，進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)和與企業(yè)相關(guān)的外部利益集團，如投資人、債權人、供應商、客戶(hù)、政府以及社會(huì )公眾共同應用網(wǎng)絡(luò )平臺交換和共享會(huì )計信息的需求。
�。ǘ┕芾碚J知水平
如果說(shuō)信息技術(shù)條件主要限制的是會(huì )計信息需求的“量”，那么管理認知水平約束的主要是會(huì )計信息需求的“質(zhì)”。一般地講，管理認知水平的高低與會(huì )計信息的質(zhì)量要求成正比。管理認知上的局限，必然造成會(huì )計信息的需求層次低、判斷信息是否對決策有用的能力差，采集和運用會(huì )計信息的技術(shù)弱。站在信息系統的角度分析，信息需求可分為明確需求和潛在需求兩種，其中潛在需求具有未知性和不確定性，而不確定信息需求的多少則與人們的管理認知水平直接相關(guān)。當前，社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境日新月異，市場(chǎng)競爭不斷加劇，信息使用者的需求呈現復雜化、個(gè)性化和多變性特征。在這種情況下，不確定的信息需求客觀(guān)上越來(lái)越多，會(huì )計信息系統很難像在傳統的工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代那樣，準確預見(jiàn)并提供使用者所需要的會(huì )計信息。因此，我們認為，要想從根本上解決日益復雜的信息需求與會(huì )計信息系統之間的矛盾，一方面需要充分運用信息技術(shù)不斷改進(jìn)會(huì )計信息系統的功能，另一方面還必須從主觀(guān)上提高會(huì )計信息使用者的管理認知水平。
管理認知水平如果滯后于信息技術(shù)，同樣阻礙會(huì )計信息需求的擴張。
三、當前會(huì )計信息需求與會(huì )計信息系統的矛盾
在新的經(jīng)濟環(huán)境下，這一矛盾主要表現為會(huì )計信息需求的迅速擴張與會(huì )計信息系統的相對不足。具體分析如下。
�。ㄒ唬⿻�(huì )計信息需求的擴張
1.信息需求內容的多元化
面對復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和充滿(mǎn)風(fēng)險的市場(chǎng)競爭，信息使用者既要了解企業(yè)過(guò)去的交易和事項生成的會(huì )計信息，更需要把握企業(yè)未來(lái)的會(huì )計信息；既要了解企業(yè)的有形資產(chǎn)信息，更需要掌握企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等方面的信息；既要了解傳統的會(huì )計收益，還要洞察企業(yè)的全面收益；既要了解企業(yè)的財務(wù)信息，還要知曉企業(yè)的非財務(wù)信息。唯此，才能做出正確的決策，最大限度地規避風(fēng)險，獲取收益�？梢�(jiàn)，多元化、全面性是新經(jīng)濟環(huán)境下信息需求的基本特征。
2.信息需求時(shí)效的快捷化
定期提供財務(wù)會(huì )計報告是傳統會(huì )計的基本特征，這一建立在會(huì )計分期假設基礎上的信息披露辦法，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，已無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者對會(huì )計信息的時(shí)效要求。面對瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟環(huán)境，信息使用者必須隨時(shí)掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展動(dòng)態(tài)以及各種外部因素對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，他們需要的是實(shí)時(shí)化的會(huì )計信息，唯此，才能形成預見(jiàn)性的分析判斷，科學(xué)化的決策依據，進(jìn)而保證決策的正確性。這就是說(shuō)，快捷化、實(shí)時(shí)性也是當前信息需求的特征。
3.信息需求對象的個(gè)性化
傳統的信息披露基本上是通過(guò)規范統一的財務(wù)報告向所有信息使用者提供幾乎完全一致的內容，很少考慮使用者的不同需求。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，信息使用者因決策對象和達到的目的不同，所需會(huì )計信息之間的差別必然增大，傳統的信息披露方式根本無(wú)法同時(shí)滿(mǎn)足使用者的個(gè)性化需求。此外，隨著(zhù)信息技術(shù)的普及和提高，信息使用者已不再滿(mǎn)足于紙介質(zhì)的信息載體和傳統的信息傳遞方式，表述方式上也不再囿于文字和表格，他們希望更多的運用音像等高科技手段展示信息內涵。因此我們必須承認，個(gè)性化、差異性已經(jīng)成為信息需求的又一特征。
�。ǘ⿻�(huì )計信息系統的局限
首先，在現行的會(huì )計信息系統中，信息提供者只是根據既定的會(huì )計核算規范，進(jìn)行會(huì )計的確認、計量、記錄和報告，機械的完成原始數據的會(huì )計整理、加工和綜合，他們提供的會(huì )計報告，往往以能夠滿(mǎn)足使用者需求為假設，實(shí)際上并不關(guān)心使用者的具體需求。在經(jīng)濟環(huán)境較為穩定、會(huì )計事項相對簡(jiǎn)單、信息需求差異較小的情況下，這種做法是基本可行的。但面對多變的經(jīng)濟環(huán)境、復雜的會(huì )計事項和迅速擴張的會(huì )計信息需求，現行會(huì )計信息系統缺乏針對性、靈活性、務(wù)實(shí)性的局限則日漸顯露。
其次，由于信息提供者完全掌握了信息生成和披露的權利，不可避免地會(huì )在會(huì )計信息的生成過(guò)程中造成扭曲信息的現象，特別是在原始數據向綜合數據的加工和推導中，這種扭曲既可能因為技術(shù)性錯誤導致，也可能因為信息提供者人為篡改造成。對于信息使用者來(lái)講，會(huì )計信息的生成類(lèi)似于一個(gè)“黑箱”，他們只能被動(dòng)地獲取最終的結果，而無(wú)法得知會(huì )計信息的生成基礎和具體過(guò)程。這就是說(shuō)，現行的會(huì )計信息系統完全是一個(gè)供給決定需求的系統，其弊端不僅在于無(wú)法實(shí)現需求方的意愿，而且為會(huì )計信息的提供者留下了很大的舞弊空間，難以保證會(huì )計信息的質(zhì)量。這已被我國的會(huì )計實(shí)踐所證明。
最后，也是現行會(huì )計信息系統最致命的.缺陷是，限制甚至扼殺了信息使用者對信息需求的主動(dòng)性。因為任何一種市場(chǎng)的繁榮和發(fā)展，都是由供需雙方共同維系和相互促進(jìn)的，缺少任何一方的主動(dòng)性和積極性，都會(huì )導致市場(chǎng)的萎縮。沒(méi)有會(huì )計信息需求的拉動(dòng)，會(huì )計信息的供給就會(huì )停滯不前，會(huì )計信息的質(zhì)量就不會(huì )提高，會(huì )計市場(chǎng)就不會(huì )繁榮和發(fā)展。
基于上述矛盾，要想推動(dòng)會(huì )計信息系統的發(fā)展，絕不能依靠簡(jiǎn)單的修補或局部的整改，而必須以網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為平臺，根據信息需求再造會(huì )計信息系統。
四、“需求決定型”會(huì )計信息系統
�。ㄒ唬┬枨鬀Q定型會(huì )計信息系統的運行框架
現行會(huì )計信息系統中，信息的處理和生成過(guò)程主要包括數據采集、數據加工和信息輸出三個(gè)環(huán)節，且三個(gè)環(huán)節全部由信息供給方按照固定的信息處理規則和加工程序完成，信息使用者只能被動(dòng)的接收供給方輸出的信息�！靶枨鬀Q定型”會(huì )計信息系統的核心思想在于重新劃分信息處理的權限，將數據加工和信息輸出的權利交給信息使用者，由信息使用者制定和維護信息加工規則，并按照自己的需求生成或“組裝”相關(guān)的信息報告。
在需求決定型的會(huì )計信息系統下，信息供給方的主要任務(wù)就是通過(guò)TPS系統完整地記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟活動(dòng)，采集為整個(gè)企業(yè)信息系統服務(wù)的數據并集中存放于數據庫，而不對所采集的數據進(jìn)行深入的加工處理。換句話(huà)講，會(huì )計信息系統的主要任務(wù)不是傳統意義上的填制憑證、登記賬簿和編制報表，而是提供足夠的有助于生成會(huì )計信息的各種數據以及相應的手段和方法，建立滿(mǎn)足信息使用者需求的數據“超市”，以便他們借助網(wǎng)絡(luò )的強大處理能力，按照自己的需要和偏好實(shí)時(shí)進(jìn)行信息選擇、加工、提煉、匯總和分析。
需求決定型會(huì )計信息系統的運行框架如下圖所示（此處圖略）：
這種會(huì )計信息系統具有多方面的優(yōu)點(diǎn)。首先，可以滿(mǎn)足信息使用者的多樣化需求，使他們在系統幫助下選擇自己所需要和偏好的信息披露內容、披露方式和披露時(shí)間；其次，可以有效提高會(huì )計信息的決策有用性。由于信息生成規則基本掌握在信息用戶(hù)手中，用戶(hù)可以選擇不同規則對同一數據進(jìn)行加工處理，實(shí)現對數據的多維度觀(guān)察，提高會(huì )計信息的相關(guān)性。加之用戶(hù)可以直接面向基本的業(yè)務(wù)數據，驗證相關(guān)內容，甚至可以實(shí)現信息的逆向追溯，因此能夠有效避免信息生成的“黑箱”操作，提高會(huì )計信息的可靠性和使用價(jià)值；第三，可以增強會(huì )計信息系統對環(huán)境的適應性。當會(huì )計環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，無(wú)需對會(huì )計信息系統進(jìn)行大規模改造，只要對信息生成規則加以修改和維護即可，發(fā)生新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，也只需添加新的處理規則。此外，基于信息處理規則的開(kāi)放性特征，用戶(hù)還可根據需要構造自己的規則并在網(wǎng)絡(luò )上發(fā)布，進(jìn)而實(shí)現信息處理規則的共享。
�。ǘ┬枨鬀Q定型會(huì )計信息系統對信息市場(chǎng)的影響
在需求決定型的會(huì )計信息系統中，由于信息加工和生成權利的外部化，會(huì )計信息市場(chǎng)將發(fā)生革命性變化。信息用戶(hù)不只是信息產(chǎn)品的消費者，而且在一定意義上成為會(huì )計信息市場(chǎng)的主體。但由于信息用戶(hù)的需求層次不同，對會(huì )計信息的認知能力有較大差別，而會(huì )計信息系統又不可能提供一種報告生成器來(lái)滿(mǎn)足眾多用戶(hù)的要求，信息使用者也不一定都具有使用和維護報告生成器來(lái)組裝自己所需信息產(chǎn)品的能力，因此，信息使用者必然會(huì )把該種功能讓渡給信息中介機構去完成，并為此支付相應的費用。這就是說(shuō)，在需求決定性的會(huì )計信息系統中，信息用戶(hù)將越來(lái)越多的依靠中介機構提供的信息進(jìn)行決策。從另一方面講，為了爭取更多的信息用戶(hù)，中介機構也將不斷的提高技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量。而當中介機構在信息市場(chǎng)占據主導地位時(shí)，必然代表廣大的信息用戶(hù)向企業(yè)施壓。
迫使企業(yè)更大程度的開(kāi)放自己的數據庫。這時(shí)，企業(yè)為了獲得更多信息用戶(hù)的關(guān)注，也必須向中介機構提供更多的數據，并將部分信息處理規則讓渡給中介機構，由他們來(lái)開(kāi)發(fā)和維護報告生成器，并負責信息處理的整個(gè)過(guò)程。
可見(jiàn)，在企業(yè)、信息中介機構和信息用戶(hù)構成的信息市場(chǎng)中，企業(yè)為了爭取更多的投資，不得不更多的。向中介機構和信息用戶(hù)開(kāi)放數據庫；中介機構為了獲得更多的市場(chǎng)回報，也會(huì )努力提高信息服務(wù)的質(zhì)量和水平，向信息用戶(hù)提供個(gè)性化服務(wù)；而信息用戶(hù)的需求將有效刺激信息市場(chǎng)的發(fā)育，并且通過(guò)對中介機構的選擇促使中介機構優(yōu)勝劣汰。這種市場(chǎng)機制的良性循環(huán)和三方面的博弈結果是：企業(yè)的會(huì )計行為日益規范、透明，舞弊空間逐漸狹��；中介機構的服務(wù)意識和服務(wù)質(zhì)量逐漸提高，信息供需的“紐帶”作用不斷加強；信息用戶(hù)的需求得到充分滿(mǎn)足，并通過(guò)需求層次的不斷提高推動(dòng)會(huì )計信息系統的進(jìn)一步完善。
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