上市公司會(huì )計核算的論文
一、分析上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì )計信息舞弊的典型案例，歸納總結其操作方法
�。ㄒ唬┻\用故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的方法來(lái)粉飾會(huì )計信息
這種方法最為常見(jiàn)，特別是大股東占用上市公司資金、為大股東提供擔保等事項，如中科健曾為其大股東深圳科健集團有限公司提供超過(guò)5億多元的擔保未予披露；而國內的紫鑫藥業(yè)，其上下游主要的銷(xiāo)售商、供應商均是其關(guān)聯(lián)方，但其在年報中對關(guān)聯(lián)交易只字未提，依靠這些內部交易，其為自己的人參產(chǎn)業(yè)做了虛假的華麗包裝，最終導致“東窗事發(fā)”。
�。ǘ┻\用顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，掠奪上市公司
如ST科龍于1998～2002年間通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易從關(guān)聯(lián)方天津格林柯?tīng)栙忂M(jìn)制冷劑價(jià)值共計3.86億元，其采購價(jià)格及采購數量遠高于同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格和實(shí)際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍造成資金鏈斷裂、經(jīng)營(yíng)負擔加重和連年的巨額虧損等后果。
�。ㄈ┻\用關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的方法，粉飾會(huì )計信息
如美國著(zhù)名的安然公司會(huì )計信息舞弊案，其實(shí)質(zhì)就是把關(guān)聯(lián)方拆分成多個(gè)層次，使其在形式上去關(guān)聯(lián)化，然后通過(guò)復雜的、多層次的關(guān)聯(lián)交易，如將同一金融資產(chǎn)在不同關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行不斷地倒買(mǎi)倒賣(mài)，使賣(mài)出方獲得利潤，買(mǎi)入方增加資產(chǎn)價(jià)值，從而虛增了上市公司利潤和資產(chǎn)，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價(jià)也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。
�。ㄋ模┧鶛唷鞍ぁ标P(guān)聯(lián)方“另類(lèi)紅包”扮靚上市公司
2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對中科證券的賬面值8,295萬(wàn)元債權轉讓給大股東宜賓市國資公司，轉讓價(jià)格按賬面值平價(jià)轉讓。盡管這次轉讓看上去五糧液并沒(méi)有“賺”，實(shí)際上卻化解了子公司8,000余萬(wàn)元的投資風(fēng)險，使得五糧液卸下了一個(gè)“包袱”。
二、進(jìn)一步規范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì )計核算方法的思考
�。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善上市公司治理結構的制度建設，堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì )計信息舞弊的源頭
我國的《獨立董事制度》規定上市公司在對重大關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行決策時(shí)必須由獨立董事發(fā)表意見(jiàn)，并得到他們半數以上通過(guò)方可執行，這一制度對可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易信息舞弊的源頭進(jìn)行控制，保護了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨立董事產(chǎn)生的方式：目前都是由大股東控制的董事會(huì )提名，并交股東大會(huì )通過(guò)，而股東大會(huì )其實(shí)也由大股東控制，所以，獨立董事往往是形式上獨立而非實(shí)質(zhì)上獨立，并不能充分發(fā)揮獨立董事應有的監督職責。因此，如果要進(jìn)一步堵住關(guān)聯(lián)方交易會(huì )計信息舞弊的'源頭，就必須對現行的《獨立董事制度》進(jìn)一步完善，如獨立董事的提名權應交給廣大中小投資者，股東大會(huì )表決時(shí)，大股東應當回避表決。這樣選舉產(chǎn)生的獨立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發(fā)揮其監督職責。
�。ǘ┻M(jìn)一步完善對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監管機制，加強關(guān)聯(lián)方交易會(huì )計信息的監控
我國目前對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監管主要是由證券監管部門(mén)（如證監會(huì )、證交所等）負責，以事后監督為主，這一點(diǎn)上可以借鑒銀監會(huì )對銀行業(yè)內部及關(guān)聯(lián)人交易的動(dòng)態(tài)監管方法，主要有：一是實(shí)行上市公司關(guān)聯(lián)方名錄的報備制度。證券監管部門(mén)可要求上市公司定期向其報備關(guān)聯(lián)方名錄，促使上市公司對自己的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不斷地自查，避免重大關(guān)聯(lián)方的遺漏，同時(shí)也可以使監管部門(mén)根據名錄對照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對上市公司擬進(jìn)行的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)行預先備案和完成報告制度�，F行制度雖然明確了重大關(guān)聯(lián)方交易的定義，但除了上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大資產(chǎn)重組外，尚未要求實(shí)行預先備案和完成報告制度，監管部門(mén)尚不能動(dòng)態(tài)掌握上市公司可能發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)方交易情況，如能事先備案，那么監管部門(mén)便可以事先掌握情況，一旦發(fā)現重大問(wèn)題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護廣大中小投資者的利益。
�。ㄈ┻M(jìn)一步修訂和完善《企業(yè)會(huì )計準則-關(guān)聯(lián)方披露》準則，不斷提高會(huì )計信息質(zhì)量
目前上市公司對關(guān)聯(lián)方交易會(huì )計核算主要是依據財政部頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第36號-關(guān)聯(lián)方披露》及其相關(guān)解釋?zhuān)摐蕜t主要對如何界定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定判斷、關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型識別，以及關(guān)聯(lián)方交易信息的披露做出了明確的規定，對上市公司規范關(guān)聯(lián)方交易的會(huì )計核算、保證會(huì )計信息質(zhì)量起著(zhù)積極的作用，但該準則尚有進(jìn)一步完善的余地，主要體現以下幾個(gè)方面：一是關(guān)聯(lián)方認定的范圍應當適當擴大。按現行會(huì )計準則，對關(guān)聯(lián)方認定范圍主要包括與上市公司存在控制關(guān)系的企業(yè)、存在重大影響的投資或被投資企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、該公司主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)等,尚未將可能對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生重大影響的、而不屬于上述關(guān)聯(lián)方范圍的企業(yè)、單位或個(gè)人納入到關(guān)聯(lián)方的認定中來(lái)，如可能對上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的供貨商、客戶(hù)或借款人，而這些企業(yè)、單位或個(gè)人往往因對上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如銷(xiāo)售、采購、資金等經(jīng)營(yíng)方面）有著(zhù)重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動(dòng)的關(guān)聯(lián)化，也給上市公司留下了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的操作空間。因此，可以適當擴大關(guān)聯(lián)方的認定范圍。二是關(guān)聯(lián)方交易披露的內容應當適當增加�，F行會(huì )計準則在關(guān)聯(lián)方交易披露內容上最大的不足就是尚未將關(guān)聯(lián)方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內，使會(huì )計報表的使用人很難判斷上市公司關(guān)聯(lián)方交易是否公允和必要。
�。ㄋ模┻M(jìn)一步加強外部審計監督工作，有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì )計信息質(zhì)量
新審計準則中對注冊會(huì )計師實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易審計的策略、方法和承擔的責任都做出了重大調整，明確要求注冊會(huì )計師對被審計單位關(guān)聯(lián)方交易是否公允進(jìn)行職業(yè)判斷，這將進(jìn)一步加強外部審計的監督工作，從而將有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì )計信息質(zhì)量。此外，獨立董事或中小投資者可聯(lián)合聘請第三方審計機構對認為存在疑問(wèn)或重大的關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施專(zhuān)項審計，以確認關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性和公允性，從而進(jìn)一步保護廣大中小投資者利益和保障關(guān)聯(lián)方交易的會(huì )計信息質(zhì)量。
三、總結
目前，我國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟尚處于初級階段，市場(chǎng)化程度仍待提高，因此，我國的上市公司不可避免的存在眾多關(guān)聯(lián)方交易。但是，如能將上述規范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會(huì )計核算的一些方法逐步實(shí)施，那么我們上市公司的會(huì )計質(zhì)量信息將有一個(gè)質(zhì)的飛躍，從而也能進(jìn)一步保障廣大中小投資者利益，促進(jìn)社會(huì )和諧，加快推動(dòng)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的建設。
作者:潘陳 單位:上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟與管理學(xué)院
【上市公司會(huì )計核算的論文】相關(guān)文章：
關(guān)于會(huì )計核算論文06-10
高校會(huì )計核算的論文06-10
資本公積會(huì )計核算的論文06-10
上市公司資產(chǎn)重組納稅論文05-26
寧波上市公司收益質(zhì)量研究論文04-12