環(huán)保稅制會(huì )計核算的論文
一、我國構建環(huán)保稅制的必要性
�。ㄒ唬﹪鴥拳h(huán)境保護和生態(tài)形勢異常嚴峻
“高能耗，高污染，高排放”的發(fā)展模式對我國的自然環(huán)境造成了巨大的傷害，雖然政府一直提倡“誰(shuí)污染、誰(shuí)治理”的原則，但我國實(shí)際走上了一條“先污染，后治理”的道路，目前，我國的環(huán)境問(wèn)題異常突出，主要表現在以下幾方面：大氣污染；水污染；固體廢棄物污染；礦山環(huán)境污染；生態(tài)惡化。以生態(tài)惡化為例，2014年我國第三屆中國國際農商高峰論壇上，農業(yè)部總經(jīng)濟師錢(qián)克明表示“我們有一個(gè)統計數據，近十年來(lái)濕地面積減少了340萬(wàn)公頃，全國土壤鹽質(zhì)化的面積達到了1.8億畝，90%的天然草原出現不同程度的退化，北方草原的平均超載率也在36%；每年水土流失損失的耕地在100萬(wàn)畝左右�！备鞣N研究結果表明，我國的環(huán)境惡化還有加劇的趨勢。我國必須采取有效措施來(lái)遏制環(huán)境惡化的進(jìn)一步發(fā)展。我國工業(yè)化的發(fā)展，不僅給我國造成了嚴重的環(huán)境問(wèn)題，而且對世界的生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生了重要影響，以我國的碳排放量為例，2014年9月21日，國際學(xué)術(shù)期刊《自然-地球科學(xué)》發(fā)表文章指出，2013年中國碳排放超過(guò)歐盟和美國的總和，達到100億噸，占世界總排放量近3成。同時(shí)，中國的人均碳排放量首次超過(guò)歐盟，達到7.2噸。2009年哥本哈根氣候峰會(huì )前，中國提出了到2020年單位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%至45%的目標，并將其作為約束性指標納入經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展規劃。要實(shí)現這一承諾，我國必須在環(huán)境稅制方面做出巨大的努力。
�。ǘ┪覈愔企w系中環(huán)保稅制的缺失
1．以“費”代“稅”的弊端。我國目前的環(huán)境保護政策，主要是以收費為主，征稅為輔。排污收費制度最早可追溯到1982年，這種制度對促使企業(yè)環(huán)境治理、籌集污染資金和加強環(huán)境保護建設方面起到了十分重要的作用，但是，其仍然存在很多弊端，一是收費標準過(guò)低，一些企業(yè)寧愿多交罰款也不投資環(huán)保設施。二是事后處理，當企業(yè)違反了相關(guān)條款時(shí)，才對相關(guān)責任人和企業(yè)做出懲罰，不利于根本上解決問(wèn)題。三是超標罰款，只對超過(guò)標準的污染物收費，對企業(yè)進(jìn)一步采用節能減排鼓勵性不強。四是罰款資金不足，罰款資金對環(huán)境保護和改善，仍然不足，需要開(kāi)辟稅源來(lái)彌補其不足。
2.稅法體系中缺乏有關(guān)環(huán)保的`主體稅種。我國并沒(méi)有針對環(huán)境保護而設置專(zhuān)門(mén)主體稅種，這既沒(méi)有利用稅收深刻地改善自然環(huán)境，而且也使環(huán)境保護缺乏資金來(lái)源。從我國目前的稅收體系來(lái)看，我國有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策散見(jiàn)于其他各個(gè)稅種：一種是資源稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和消費稅；另一種是在增值稅和所得稅中，通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)體現政府對環(huán)境的保護政策。但是，在缺乏主體稅種的情況下，一是有關(guān)稅收對環(huán)境問(wèn)題的解決范圍有限，二是其他稅種的調節力度不夠大，并沒(méi)有讓納稅人充分認識到稅收是在對環(huán)境的改善征稅。
二、環(huán)保稅制體系的框架設計及其會(huì )計核算
構建環(huán)保稅制體系的主要目的并不是為國家增加稅收，而是通過(guò)稅收的方式來(lái)積極引導企業(yè)樹(shù)立環(huán)保意識，增強環(huán)境成本管理，減少對環(huán)境污染和破壞。征收環(huán)保稅勢必會(huì )導致我國相關(guān)行業(yè)的成本增加，特別是在我國產(chǎn)業(yè)結構轉型期，會(huì )嚴重增加企業(yè)的負擔，因此，筆者認為，初步設稅，稅率和稅額應該定低，先培養企業(yè)的環(huán)保意識，除此之外，環(huán)保稅款要專(zhuān)款專(zhuān)用，中央和地方共享，按照4︰6比例分享，充分調動(dòng)地方的積極性，中央的款項應重點(diǎn)用于重大環(huán)保項目，地方款項除針對一些環(huán)保項目之外，盡可能用于鼓勵企業(yè)節能減排方面，以彌補征稅對企業(yè)造成的損失，地方政府要積極主動(dòng)地引導地方企業(yè)向著(zhù)有利于環(huán)境保護的方向發(fā)展，鑒于此，我國可開(kāi)征兩大稅種：一是碳稅，二是污染稅。除開(kāi)征兩大稅種外，我國還需要對其他有關(guān)環(huán)保的稅種進(jìn)行調節，使之和兩大稅種相互配合，形成一個(gè)有機整體，共同構成我國的環(huán)保稅制體系。
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碳稅主要針對在我國境內排放二氧化碳所征收的稅，它是以減少二氧化碳排放量為目的，對化石燃料（如煤炭、天然氣、成品油等）按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。
1.課稅對象的設置。碳稅的征收是以減少二氧化碳排放量為目的的，因此其課稅對象理所當然是選擇二氧化碳的排放量。但是出于對測量難度大等征管手段技術(shù)性和可操作性的現實(shí)考量，同時(shí)考慮到二氧化碳排放是因為消耗化石燃料而產(chǎn)生的，所以在開(kāi)征之初可以將煤炭、天然氣、成品油等化石燃料的含碳量作為我國碳稅的計稅對象，待測量手段條件具備之后，再以二氧化碳的排放量為課稅對象。
2.征收環(huán)節的設置。碳稅的征收可以在生產(chǎn)環(huán)節或者消費環(huán)節，在生產(chǎn)環(huán)節征收即對生產(chǎn)者征收，有利于從源頭控制稅源，保證稅款的及時(shí)足額征收，但是，生產(chǎn)者最終仍是將稅款轉嫁給消費者，消費者間接繳納了稅款，但是并沒(méi)有起到碳稅征收的應有作用，沒(méi)有喚起消費者的碳稅環(huán)保意識，因此，筆者認為碳稅宜在消費環(huán)節征稅，不僅體現了“誰(shuí)使用誰(shuí)繳費”的原則，而且有利于喚起消費者的環(huán)保意識，消費環(huán)節征稅有消耗量難以確定的弊端，所以需要稅務(wù)部門(mén)加強稅源控制。
3.定額征收。碳稅不管是以化石燃料的含碳量還是碳排放為課稅對象，都比較適合采用定額稅率，可以根據含碳量的高低采用不同的定額稅率，以體現稅收的公平性。
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污染稅可以設置三個(gè)大稅目，具體分為水體污染、噪音、固體廢棄物。
1.水體污染。水體污染主要是針對在中華人民共和國境內，對企事業(yè)單位和個(gè)人排放工業(yè)廢水、農業(yè)廢水和生活廢水征稅，征稅環(huán)節在污水排放時(shí)，計稅依據可以根據污水的有害物質(zhì)和排放量超額累進(jìn)征稅。
2.噪音污染。噪音污染征稅主要針對機器所有者、使用人在特定地域內使用機器產(chǎn)生超過(guò)一定分貝的噪音的行為征稅，特定區域主要是距離居民生活區的一定范圍內，計稅依據可以按“次”和“時(shí)間長(cháng)度”來(lái)計稅，采用定額稅率。例如距離生活區較近的飛機場(chǎng)，按照飛機的起落次數征稅，每升降一次繳納定額稅款，對一些大型商場(chǎng)或工廠(chǎng)產(chǎn)生的超過(guò)一定的分貝的噪音按照時(shí)間的長(cháng)短來(lái)征稅，每小時(shí)或每天繳納定額稅款，征稅的主要目的是要機器的所有人或使用人盡量遠離生活區使用機器，或采用更加先進(jìn)的設備來(lái)避免噪音污染。
3.固體廢棄物。固體廢棄物主要是工業(yè)廢棄物，比如舊輪胎、飲料容器征稅，一般在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節征稅，宜采用定額稅率，可以噸為單位征稅，納稅主體是廢棄物的生產(chǎn)者。
�。ㄈ┉h(huán)保稅主體稅種的會(huì )計核算
在會(huì )計核算中，企事業(yè)單位可以設置“環(huán)保稅”會(huì )計科目，在其下設置明細科目“碳稅”和“污染稅”，在“污染稅”下設置明細科目“水體污染”、“噪音污染”和“固體廢棄物”三個(gè)明細科目，繳納稅款通過(guò)“應交稅費———應交污染稅”來(lái)核算。碳稅繳稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，借記“環(huán)保稅———碳稅”科目，貸記“應交稅費———應交碳稅”科目，繳納碳稅款時(shí)，借記“應交稅費———應交碳稅”科目，貸記“銀行存款”科目。污染稅的會(huì )計核算同樣在“環(huán)保稅”科目下核算，即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：借記“環(huán)保稅———污染稅（水體污染、噪音污染、固體廢棄物）”科目，貸記“應交稅費———環(huán)保稅”科目，繳納稅款時(shí)，借記“應交稅費———應交環(huán)保稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末財務(wù)報表列報時(shí)，環(huán)保稅統一在“環(huán)保稅”科目下單獨反映，期末利潤表“環(huán)保稅”科目金額反映本期累計發(fā)生的環(huán)保費用。企業(yè)應當充分利用報表附注和附表來(lái)披露企業(yè)相關(guān)信息，包括：企業(yè)對環(huán)境成本所采取的會(huì )計政策、企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本類(lèi)別、與環(huán)境成本相關(guān)的法律法規、環(huán)境的或有負債的金額和時(shí)間以及對企業(yè)財務(wù)的影響等。
�。ㄋ模┢渌惙N的補充完善
環(huán)保稅制體系的建設除設置主體稅種之外，還應和其他稅種相互配合，一起構成有機統一的環(huán)保稅制體系，其他稅種主要包括資源稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅，前五種稅種，主要避免對稅收客體的重復征稅及努力完善環(huán)保主體稅種沒(méi)有涉及的環(huán)境污染客體。增值稅和企業(yè)所得稅重點(diǎn)在于對企業(yè)節能減排和引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設施減少對環(huán)境損害的鼓勵措施上，對于凡是能夠促使企業(yè)樹(shù)立環(huán)保意識、加強環(huán)境成本管理、節能減排的，要給予一系列稅收優(yōu)惠政策，例如，投資抵免、加速折舊、累計扣除、免除稅收等。
三、結論
我國環(huán)保稅制體系的構建與西方發(fā)達國家相比仍處于研究階段，面對我國日益嚴峻的環(huán)境問(wèn)題，適時(shí)征收環(huán)保稅可以起到遏制作用，環(huán)保稅制體系的構建和實(shí)施需要綜合考量國內外各種因素，努力使環(huán)保稅制體系發(fā)揮其應有的環(huán)境保護作用，為我國的可持續發(fā)展戰略奠定堅實(shí)的制度基礎。
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