公允價(jià)值計量與會(huì )計準則應用的論文
一、公允價(jià)值定義
1.國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)關(guān)于公允價(jià)值的定義：“公允價(jià)值，指在公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額。
2.2006年9月，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)先發(fā)表FAS157“公允價(jià)值計量”，2007年2月，FASB再發(fā)表了FAS159“金融資產(chǎn)與金融負債的公允價(jià)值選擇權”，進(jìn)一步允許主體選擇按照公允價(jià)值計量多種金融工具和某些特定的其他項目，擴大了公允價(jià)值的使用范圍。在FAS157中，公允價(jià)值的簡(jiǎn)單定義與計量公允價(jià)值的框架相結合。
3.IASB在“國際財務(wù)報告準則”(IFRSs)與IASs中與FASB在財務(wù)會(huì )計準則(FAS)157號所表述的公允價(jià)值，至少有以下五點(diǎn)差異：第一，IASB所表述的公允價(jià)值，既不是指脫手價(jià)格(exitprice)，也不是指入賬價(jià)格(entryprice)，而FASB在FAS157定義的公允價(jià)值，明確是指脫手價(jià)格；第二，IASB講的負債的交換價(jià)格是清償一項負債的支付價(jià)格，而FASB講的負債的交換價(jià)格則指轉移一項負債應支付的價(jià)格；第三，IASB在定義中描述交易參與者是在一項公平交易中熟悉情況的雙方，FASB則只用市場(chǎng)參與者來(lái)概括，不過(guò)IASB認為這兩種不同提法的本質(zhì)內容是一致的；第四，IASB對于公允價(jià)值應面向市場(chǎng)的觀(guān)點(diǎn)與FASB是一致的，但FASB明確指出，在計量日并不存在一項實(shí)際交易而只存在假想交易，后來(lái)在FAS159中又補充說(shuō)，存在著(zhù)確定承諾，但始終明確公允價(jià)值是估計價(jià)格；第五，FASB非常明確公允價(jià)值計量的目標是確定資產(chǎn)銷(xiāo)售或負債轉移的脫手價(jià)格，其所以強調脫手價(jià)格，是因為脫手價(jià)格代表未來(lái)的現金流入或流出，從而符合關(guān)于資產(chǎn)和負債的定義。
二、我國的公允價(jià)值概念
1.在我國2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中定義如下：“在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負債清償的金額計量�！�(第42條)。
2.公允價(jià)值的主要特點(diǎn)及其局限性。公允價(jià)值有四個(gè)主要特點(diǎn)：第一，以市場(chǎng)而不是以特定主體為計量的基礎。第二，以基于確定承諾的假想交易為對象，因為此時(shí)并無(wú)實(shí)在的交易。第三，計量日不是交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個(gè)報告日。公允價(jià)值的重要特點(diǎn)之一是它的價(jià)格主要隨著(zhù)市場(chǎng)價(jià)格的'變化(三級估計——即采用與市場(chǎng)無(wú)關(guān)的各種估計技術(shù)——除外)，即它始終跟蹤作為價(jià)值影子的市場(chǎng)價(jià)格的消長(cháng)而調整自己的升降，從而使資產(chǎn)或負債的計量與市場(chǎng)息息相關(guān)。第四，由于它主要是參照市場(chǎng)的估計價(jià)格，因而即使估計未必完全可靠，它始終面向未來(lái)，在它的金額、時(shí)間安排等方面力求反映市場(chǎng)的風(fēng)險和不確定性，而這是歷史成本計量所辦不到的。
當然，公允價(jià)值計量也有一個(gè)重要的局限性，那就是估計價(jià)格會(huì )出現偏差，損害會(huì )計如實(shí)反映的基本要求。不過(guò)，隨著(zhù)估計技術(shù)的發(fā)展，這一局限性會(huì )逐步得到改進(jìn)。
三、應用公允價(jià)值須創(chuàng )造的條件
公允價(jià)值計量的有效運用，最好逐步創(chuàng )造以下幾個(gè)條件：(1)在計量日，該資產(chǎn)或負債有相同資產(chǎn)或負債的活躍市場(chǎng)(或有序市場(chǎng))存在，隨時(shí)可取得作為公允價(jià)值估計參數的市場(chǎng)價(jià)格(即可實(shí)行一級估計)，或者，應有相似資產(chǎn)或負債的活躍市場(chǎng)，隨時(shí)取得相似的資產(chǎn)出售價(jià)格或負債的轉移價(jià)格(并作必要的少量調整，即可實(shí)行二級估計)，盡可能不采用脫離市場(chǎng)的估計技術(shù)的三級估計；(2)同類(lèi)或相似的資產(chǎn)或負債的市場(chǎng)最好不只一個(gè)，其中要有一個(gè)主市場(chǎng)或最有利的市場(chǎng)，在這個(gè)市場(chǎng)上，資產(chǎn)的出售價(jià)格最大化，負債的轉移價(jià)格最小化；(3)努力提高財會(huì )人員的整體素質(zhì)，特別是估價(jià)和判斷水平；(4)大力提高注冊會(huì )計師的素質(zhì)和獨立性，提高他們對公允價(jià)值估計的審計能力。
我國在基本準則定義公允價(jià)值時(shí)同IASB一樣，并未明確：(1)公允價(jià)值是以假想交易為前提；(2)是一種脫離現實(shí)交易的估計價(jià)格。這樣，我們運用公允價(jià)值時(shí)應注意：(1)要有可能取得公允價(jià)值(按我國公允價(jià)值定義)；(2)所取得的公允價(jià)值應當或盡可能可靠，因此，我國公允價(jià)值的采用將不受美國FAS157和FAS159的限制；(3)明確公允價(jià)值計量目標。
四、公允價(jià)值計量對會(huì )計準則應用的影響
1.《企業(yè)會(huì )計準則第20號——合并財務(wù)報表準則》規定從我國資本市場(chǎng)的現狀和市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹慎地使用公允價(jià)值，規定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎，放棄使用公允價(jià)值；非同一控制下的企業(yè)合并是雙方自愿交易，按照公允價(jià)值計量，以避免企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行盈余管理的行為發(fā)生。
2.按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則的規定，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換將可能產(chǎn)生利潤，如以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可計入當期損益，將會(huì )影響企業(yè)的當期利潤。上市公司將可以通過(guò)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換提高當期利潤。雖然《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則規定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但上市公司如想操縱利潤，會(huì )想方設法予以規避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的會(huì )計彈性。
3.《債務(wù)重組準則》規定：由于債權人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當期收益，進(jìn)入利潤表，而原來(lái)是計入資本公積；同時(shí)引入公允價(jià)值，以實(shí)物抵債，將以公允價(jià)值計量。該準則對于部分無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢必大幅增加利潤，從而提高每股收益。對于那些無(wú)力清償債務(wù)的公司(特別是ST、PT公司)，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，負債較大而且可能發(fā)生債務(wù)重組的公司，其利潤有大幅提升的可能性。投資者可以通過(guò)對非經(jīng)常性損益的分析識別債務(wù)重組包裝獲得的利潤，進(jìn)而作出理性的選擇。
4.金融工具準則規定金融工具以公允價(jià)值計量，并從表外移到表內反映，這將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)還應當考慮衍生金融工具對會(huì )計報表的影響，以避免給會(huì )計報表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)�？梢哉f(shuō)，新金融工具準則對金融工具的會(huì )計處理進(jìn)行了很好的規范。但是，《金融工具確認和計量準則》只對金融資產(chǎn)進(jìn)行了劃分，而沒(méi)有對企業(yè)的金融資產(chǎn)如何進(jìn)行分類(lèi)以及分類(lèi)標準進(jìn)行嚴格的界定。
總之，相對于IASB和FASB而言，我國公允價(jià)值在使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過(guò)去曾使用公允價(jià)值計量屬性出現問(wèn)題的總結和改進(jìn)，也是基于我國國情，確保公允價(jià)值不被濫用的現實(shí)選擇。如在基本準則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量。此外，公允價(jià)值使用的限制性規定還在金融工具的確認與計量、股份支付、套期保值等會(huì )計準則中得到體現。新會(huì )計準則的這些規定向企業(yè)傳達的信息是嚴肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎上才能使用公允價(jià)值計量模式，禁止含有較多假設的估值技術(shù)的應用。
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摘要：新會(huì )計準則的應用已經(jīng)過(guò)去了三年，而由于鼓勵提倡使用公允價(jià)值計量使得會(huì )計準則在我國的應用引起了很大的爭議。試圖從公允價(jià)值計量影響會(huì )計準則應用的角度來(lái)分析怎么樣才能更好地避免所帶來(lái)的經(jīng)濟后果。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;會(huì )計準則;經(jīng)濟后果
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