資產(chǎn)減值會(huì )計的幾個(gè)理論問(wèn)題的論文
一、資產(chǎn)減值會(huì )計研究背景
國際會(huì )計準則委員會(huì )理事會(huì )于1996年6月作出制定資產(chǎn)減值國際會(huì )計準則的目的是：第一，目前許多國際會(huì )計準則都涉及到資產(chǎn)減值問(wèn)題，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產(chǎn)減值制定國際會(huì )計準則，有助于保持資產(chǎn)減值會(huì )計核算方法的一致性，資產(chǎn)減值會(huì )計的幾個(gè)理論問(wèn)題論文。第二，國際會(huì )計準則中有關(guān)資產(chǎn)減值的現行規定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一的方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的認定、確認和計量。因此，在客觀(guān)上要求就資產(chǎn)減值制定國際會(huì )計準則，就資產(chǎn)減值的確認、計量作出系統規定。
1997年4月，該理事會(huì )通過(guò)了第55號征求意見(jiàn)稿（E55，資產(chǎn)減值），并對征求意見(jiàn)稿的有關(guān)建議進(jìn)行了實(shí)地測試。10個(gè)國家從事不同行業(yè)的20多家公司參加了實(shí)地測試活動(dòng)。1998年4月，在馬來(lái)西亞吉隆坡召開(kāi)的理事會(huì )會(huì )議上正式批準該準則，并于同年6月發(fā)布。
我國財政部1998年1月27日頒布了《股份有限公司會(huì )計制度》，第一次對股份有限公司提取資產(chǎn)減值準備作出了具體的規定。根據該制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境內發(fā)行外資股的公司必須在會(huì )計期末根據實(shí)際情況對應收賬款、存貨、短期投資和長(cháng)期投資計提減值準備，但對于其他上市公司（即僅發(fā)行A股的`上市公司，以下簡(jiǎn)稱(chēng)A股），除必須采用備抵法核算壞賬損失外，是否確認存貨跌價(jià)損失、短期投資跌價(jià)損失和長(cháng)期投資減值損失，《股份有限公司會(huì )計制度》并未作出強制性規定，而是由公司自行確定。由于我國A股上市公司在以前年度大多從未提取過(guò)減值準備（壞賬準備除外），因此，減值準備的提取對企業(yè)當年度的利潤將會(huì )有很大的負面影響，純A股上市公司一般不會(huì )自愿選擇采用四大減值政策，經(jīng)濟學(xué)論文《資產(chǎn)減值會(huì )計的幾個(gè)理論問(wèn)題論文》�；诖�，財政部于1999年第四季度末先后頒布了《股份有限公司會(huì )計制度有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題的補充規定》和《股份有限公司會(huì )計制度有關(guān)會(huì )計處理問(wèn)題補充規定問(wèn)題的解答》。明確無(wú)論是境外上市公司、香港上市公司、境內發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均應按照《股份有限公司會(huì )計制度》中對境外上市公司、香港上市公司、境內發(fā)行外資股公司規定的提取“四項減值準備”的要求，計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準備，還將計提壞賬準備的范圍擴充到應收賬款以外的其他應收款。同時(shí)，還要求企業(yè)對由于采用補充規定而引起的會(huì )計政策變更采用追溯調整法進(jìn)行會(huì )計處理；很顯然，采用追溯調整法處理會(huì )計政策變更，是將會(huì )計政策變更對企業(yè)業(yè)績(jì)的影響分布在相關(guān)年度，而不是會(huì )計政策變更的當年。因此，企業(yè)根據《補充規定》執行資產(chǎn)減值政策對1999年度的利潤影響并不很大，相反，倒是一些上市公司由于將多年累積起來(lái)的不良資產(chǎn)在1999年報中得到集中釋放，資產(chǎn)中的“水分”被擠干，相關(guān)資產(chǎn)的質(zhì)量得到提高，從而為以后創(chuàng )造更好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)提供了保障。
二、資產(chǎn)減值會(huì )計的理論依據
按照傳統會(huì )計理論，資產(chǎn)計價(jià)的目的是：（1）反映資產(chǎn)的價(jià)值，展示會(huì )計主體的經(jīng)濟實(shí)力；（2）反映資產(chǎn)購置中的成本費用支出；（3）作為費用分配和損益計算的基礎。這是一種以成本為中心的資產(chǎn)計價(jià)觀(guān)。這種觀(guān)點(diǎn)把損益表作為重心，而置資產(chǎn)負債表于次要地位，它強調會(huì )計本質(zhì)上不是一個(gè)計價(jià)的過(guò)程，而是收入和成本費用的配比過(guò)程。在這種觀(guān)點(diǎn)下，資產(chǎn)負債表面目全非，擠進(jìn)了許多不純的項目，淪為成本攤銷(xiāo)余額表，不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，不能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。引發(fā)的會(huì )計信息相關(guān)性降低及賬面價(jià)值與市值存在巨大差異就是很好說(shuō)明。
其實(shí)，會(huì )計學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟學(xué)意義上的“財富”、“資財”等概念有著(zhù)極深的淵源，其真正的價(jià)值在于目前及未來(lái)利益。將資產(chǎn)定義為預期的未來(lái)經(jīng)濟利益，就把財務(wù)會(huì )計的重心由損益表轉向了資產(chǎn)負債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會(huì )計學(xué)”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應該說(shuō)比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的，因為，從一個(gè)持續經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它持有資產(chǎn)的目的，是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟利益。
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