會(huì )計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰與思考論文范本
會(huì )計師的全方位經(jīng)營(yíng)是一種趨勢，在五大事務(wù)所，這種趨勢尤其明顯。大型事務(wù)所已從傳統的審計及稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，延伸至財務(wù)規劃、資訊科技諮詢(xún)、內部稽核外包、員工薪酬、評價(jià)服務(wù)、購并審慎調查及法律服務(wù)等領(lǐng)域。
全方位服務(wù)的提供，如果過(guò)分膨脹，好比樹(shù)大招風(fēng)，勢必使其專(zhuān)業(yè)的獨立性面臨挑戰。美國的實(shí)例，值得我們警惕。
Deloltte＆Touche的E-Business服務(wù)部門(mén)兼賣(mài)美國著(zhù)名軟體公司GreatPlains的BusinessSolutions軟體，最近GreatPlains被Microsoft收購，而成為其100％持有的子公司。Deloitte＆Touche為Microsoft的簽證會(huì )計師，在GreatPlains被Microsoft購并之後，不得不思考如何修正其與GreatPlains之業(yè)務(wù)關(guān)系，以避免違反獨立性之要求。
關(guān)于會(huì )計師的獨立性要求，美國一向最為嚴格。美國五大事務(wù)所目前除了不直接提供法律服務(wù)外，幾乎無(wú)所不為。不過(guò)，基於獨立性考量，有些業(yè)務(wù)，不得不放棄或有所節制。全方位服務(wù)與獨立性羝觸美國證管會(huì )訂出動(dòng)項規范。
美國證管會(huì )於20xx年8月，針對簽證會(huì )計師提供審計客戶(hù)及其關(guān)系企業(yè)的非審計服務(wù)（No-auditservices），基于獨立性之考量，提議下列限制或禁止的規范。
一、會(huì )計或其他有關(guān)客戶(hù)會(huì )計紀錄或財務(wù)報表之服務(wù)：
美國證管會(huì )重申提供此項服務(wù)違反獨立性之要求。所謂其他有關(guān)之此類(lèi)服務(wù)，例如代客處理及發(fā)放薪資，也在禁止之列。
二、財務(wù)資訊系統之設計及導入：
會(huì )計師將被視為違反獨立性，如果事務(wù)所為審計客戶(hù)設計或導入硬體或軟體系統，其所產(chǎn)生之資訊與供會(huì )計師查核的財務(wù)報表整體而言，具有重大性。此一限制并不包括會(huì )計師評估、設計及導入有關(guān)內部會(huì )計控制及風(fēng)險管理控制。
三、評估或鑒價(jià)服務(wù)：
允當性意見(jiàn)、或實(shí)物捐獻報告：
評估或鑒價(jià)報告服務(wù)，包括對資產(chǎn)（有形或無(wú)形）或負債評價(jià)的任何過(guò)程。具體而言，它們包括對進(jìn)行中之研發(fā)（inProcessR＆D），金融商品、購并取得之資產(chǎn)負債及不動(dòng)產(chǎn)。允當性意見(jiàn)及實(shí)物捐獻報告系指會(huì )計師事務(wù)所對交易事項之對價(jià)的妥當性，表示專(zhuān)家意見(jiàn)。會(huì )計師為審計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)提供上述各種服務(wù)。很可能(reasonablelikely）在執行財務(wù)簽證時(shí)，自己再查核自己先前出具之評價(jià)報告，因而使其獨立性受損。
四、精算服務(wù)：
會(huì )計師將被認為違反獨立性，如果會(huì )計師提供之任何精算諮詢(xún)服務(wù)涉及為審計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)決定保險單的理賠準備或相關(guān)科目，或涉及決定退休金的準備或提撥，除非客戶(hù)自己的.精算師或使用第三者精算師，有對公司管理階層提供精算的能力。
五、內部稽核外包：
會(huì )計師如果為審計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)提供某些內部稽核服務(wù)，將被視為不具獨立性，此并不包括對某些特定項目或計劃執行非重復性的評估，以及與內部會(huì )計控制、財務(wù)制度或財務(wù)報表無(wú)關(guān)之營(yíng)運稽核（Operationalinternalaudit）。
六、管理階層職能：
會(huì )計師將被視為不具獨立性，如果他擔任（臨時(shí)或永久）審計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)之董事、經(jīng)理人或職員，或執行任何決策、督導或持續監控之功能。美國證管會(huì )重申此一立場(chǎng)。
七、人力資源：
會(huì )計師將被視為不具獨立性，如果他為審。計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)甄雇人才，或為董事、資深管理階層或經(jīng)理人設計薪酬方案。此外，會(huì )計師亦不得為審計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)提供下外諮詢(xún)：管理或組織結構、制定員工評估辦法，或執行員工心理或其他的正式測驗。
八、交易經(jīng)紀人、投資顧問(wèn)或投資銀行服務(wù)：
會(huì )計師將被視為不具獨立性，如果他擔任審計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)之證券專(zhuān)業(yè)人員，例如：交易經(jīng)紀人（Broker-dealer）、發(fā)起人、承銷(xiāo)商、投資顧問(wèn)、客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)之證券分析師。
九、法律服務(wù)：
美國證管會(huì )一直認為會(huì )計師不應為審計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)提供法律服務(wù)。
十、專(zhuān)家服務(wù)：
會(huì )計師將被認為不具獨立性，如果他為審計客戶(hù)或其關(guān)系企業(yè)就法律、行政或主管機關(guān)的申報或訴訟，提供專(zhuān)家意見(jiàn)（Expertopinion）。會(huì )計師為某一特定審計客戶(hù)就其審計工作提供事實(shí)性的見(jiàn)證（Factwitness）則不在此限。
以下則僅就管理諮詢(xún)服務(wù)及法律服務(wù)兩項，提出深入探討。
管理諮詢(xún)服務(wù)
會(huì )計師全方位服務(wù)的主力產(chǎn)品線(xiàn)是管理諮詢(xún)服務(wù)（Managementconsultingservices）。近年來(lái)隨著(zhù)網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò )及電子商務(wù)之蓬勃發(fā)展，資訊科技相關(guān)之諮詢(xún)成為大型事務(wù)所管理諮詢(xún)服務(wù)之焦點(diǎn)。以美國前七大事務(wù)所為例，管理諮詢(xún)收入占全部收入的比例如表—（略）。
美國五大在管理諮詢(xún)服務(wù)的快速發(fā)展，引起美國證管會(huì )之注意。證管會(huì )官員擔心管理諮詢(xún)服務(wù)的過(guò)度膨脹，會(huì )影響審計之獨立性。根據一些上市公司審計失敗的案例分析，證管會(huì )確信對同一審計客戶(hù)提供過(guò)分的管理諮詢(xún)服務(wù)，很可能損及獨立性。因此證管會(huì )於19xx年起開(kāi)始施壓，表明立場(chǎng)，希望五大事務(wù)所把管理諮詢(xún)服務(wù)割舍。
Ernst＆Young首先於20xx年上半年把其全球的管理咨詢(xún)服務(wù)出售於法國的管理咨詢(xún)公司CapGemini。接著(zhù)PrlcewaterhouseCoopers于20xx年9月宣布將其管理諮詢(xún)服務(wù)部門(mén)出售美國電腦公司惠普（H．P．）。后來(lái)因為H．P．股價(jià)下跌，而於20xx年11月取消此項交易。PWC目前正考慮另尋買(mǎi)主或申請股票上市。
AfthurAndersen的管理咨詢(xún)服務(wù)比較特殊，除了設有另一策略單位Andersenconsulting誨詢(xún)公司外，本身又同時(shí)成立另一管理諮詢(xún)部門(mén)。在20xx年AndersenConsulting正式獨立并改名為Acceflture，AA的管理諮詢(xún)服務(wù)已有相當基礎，而非從零開(kāi)始。
KPMG美國的管理咨詢(xún)服務(wù)公司已于20xx年2月初在Nasdaq掛牌上市，除可一次獲得巨額現金外，又可省去獨立性之煩惱。五大之中只剩Deloitte＆Touche一直堅持不分家。
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