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審計取證單調查報告
在我們平凡的日常里，報告與我們愈發(fā)關(guān)系密切，報告具有成文事后性的特點(diǎn)。寫(xiě)起報告來(lái)就毫無(wú)頭緒？以下是小編幫大家整理的審計取證單調查報告，希望對大家有所幫助。
審計署于今年3月份下發(fā)了《審計署關(guān)于印發(fā)主要審計文書(shū)種類(lèi)和參考格式的通知》，規范了10種主要審計文書(shū)及其參考格式，并制定了3種審計文本參考格式�！秾徲嬋∽C單》是3種審計文本參考格式之一。
《審計取證單》參考格式清晰明了，所包含要素清楚準確，但基層審計機關(guān)在審計實(shí)踐運用時(shí)，還是遇到了一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步加以探析。
一是“審計（調查）事項摘要”所包含內容問(wèn)題。一種觀(guān)點(diǎn)是，對審計證據進(jìn)行羅列、匯總，將有關(guān)存在問(wèn)題隱匿其中，在審計工作底稿中再予以反映；另一種觀(guān)點(diǎn)是，對審計證據進(jìn)行歸類(lèi)、計算、分析，并闡述存在問(wèn)題事實(shí)、數據及違反的法律法規、定性結論。
二是審計取證單所包含事項問(wèn)題。一種觀(guān)點(diǎn)是，審計取證單要一事一稿；另一種觀(guān)點(diǎn)是，審計取證單雖然對審計證據進(jìn)行了匯總分析，但可以包括多個(gè)問(wèn)題、多個(gè)事項。
三是審計取證單被審計單位有關(guān)人員簽字問(wèn)題。一種觀(guān)點(diǎn)是，由證據提供者簽字；另一種觀(guān)點(diǎn)是，由證據提供單位負責人簽字。
四是審計取證單的運用問(wèn)題。一種觀(guān)點(diǎn)是，并不是所有審計事項都要用審計取證單進(jìn)行取證；另一種觀(guān)點(diǎn)是，所有審計事項都要用審計取證單進(jìn)行取證，每份審計工作底稿都要附審計取證單。
筆者認為，判斷某個(gè)觀(guān)點(diǎn)的正確科學(xué)與否，一看是否符合有關(guān)法律、法規、準則規定；二看在遵循第一條的基礎上，是否科學(xué)合理，是否更有利于開(kāi)展工作；三看審計實(shí)踐的檢驗程度。
一、關(guān)于“審計（調查）事項摘要”所包含內容問(wèn)題
《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國家審計準則）第九十四條第二款規定：“審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單，由證據提供者簽名或者蓋章�！边@就是說(shuō)，“審計（調查）事項摘要”所包含內容主要是對審計證據進(jìn)行匯總分析。筆者認為，匯總、分析這兩個(gè)詞匯，既可以作為平行關(guān)系，也可以作為遞進(jìn)關(guān)系，可根據審計實(shí)際情況，對審計證據進(jìn)行匯總或者進(jìn)行匯總分析。至于是否要闡述存在問(wèn)題事實(shí)、數據及違反的法律法規、定性結論，筆者認為，有些審計取證單可以闡述有關(guān)事實(shí)及數據，因為那是對審計證據進(jìn)行歸類(lèi)、計算、分析的結果，有必要讓被審計單位知曉，充分聽(tīng)取他們的解釋和說(shuō)明，并根據新補充證據情況，確定是否對審計取證單有關(guān)內容進(jìn)行修改、完善；違反的法律法規、定性結論，是審計工作底稿的主要要素之一，國家審計準則并未要求在審計取證單中予以闡明，筆者認為有待于進(jìn)一步探討。
二、關(guān)于審計取證單所包含事項問(wèn)題
筆者認為，一份審計取證單包含一個(gè)事項還是多個(gè)事項，要根據審計工作實(shí)際情況而定。對于證據齊全、問(wèn)題明確、思路清晰的審計（調查）事項，要盡量做到一事一份取證單，這樣便于問(wèn)題的定性處理，便于編制審計工作底稿。而對于一些疑點(diǎn)問(wèn)題，由于被審計（調查）單位的行業(yè)、專(zhuān)業(yè)非常寬泛，審計人員知識結構受限，而查詢(xún)、學(xué)習等都需要一個(gè)過(guò)程，單憑被審計（調查）單位有關(guān)人員的解釋說(shuō)明，不足以讓審計人員準確界定自己的專(zhuān)業(yè)判斷是否科學(xué)、合規、準確，加上時(shí)間有限，也不能等問(wèn)題弄明白了再來(lái)取證。在這種情況下，就需要打破常規，盡可能對所有發(fā)現的疑點(diǎn)問(wèn)題及相關(guān)證據進(jìn)行取證，然后再利用足夠時(shí)間進(jìn)行匯總、分析、計算、提煉，對確實(shí)存在問(wèn)題的事項編制審計工作底稿，進(jìn)行定性處理。
三、關(guān)于審計取證單被審計單位有關(guān)人員簽字問(wèn)題
國家審計準則第九十四條第二款規定，審計取證單由證據提供者簽名或者蓋章。而審計署下發(fā)文件制定的《審計取證單》參考格式中，是由證據提供單位負責人簽字或蓋章�；鶎訉徲嫏C關(guān)在規范審計取證單時(shí)，有的使用前者，有的使用后者。筆者認為，證據提供者的范圍較大，包括證據提供單位負責人。之所以在《審計取證單》參考格式中規定由證據提供單位負責人簽字或蓋章，其中一個(gè)原因應該是基于以下考慮：審計取證單是在審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大時(shí)，對審計證據進(jìn)行匯總分析的基礎上編制的，這些證據提供者可能是一個(gè)人，也可能是多個(gè)人，對于審計人員匯總分析的情況，某個(gè)證據提供者可能知其一不知其二，而證據提供單位負責人則對全面情況比較了解，其政策理論水平較高，能夠對審計取證單有關(guān)內容提出自己的見(jiàn)解或說(shuō)明。這樣，一方面充分聽(tīng)取了被審計單位的意見(jiàn)，加深了雙方的溝通和交流，另一方面，也有效降低了審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量。有些基層審計人員認為，由證據提供單位負責人簽名或蓋章比由證據提供者簽名或蓋章，在一定程度上增大了審計取證難度，這種情況在審計實(shí)踐中也或多或少地存在。至于執行哪種簽字或蓋章格式的審計取證單，基層審計機關(guān)已根據審計署要求進(jìn)行了規范。
四、關(guān)于審計取證單的運用問(wèn)題
有的基層審計機關(guān)在復核、審理審計項目時(shí)，要求按照審計實(shí)施方案要求，對所涉及的所有事項都要編制審計取證單。筆者認為這種做法有些欠妥。首先，國家審計準則規定：“審計事項比較復雜或者取得的審計證據數量較大的，可以對審計證據進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單�！币簿褪钦f(shuō)，并不是要求所有事項都編制審計取證單。其次，審計取證單是審計署根據審計發(fā)展需要新補充的一種審計文本，并不是代替審計日記，并未要求每個(gè)事項都要記載。再次，要正確界定審計取證單與審計證據之間的關(guān)系。根據國家審計準則第八十六條、第九十二條規定，審計證據可分為直接證據、間接證據，外部證據、內部證據，原始證據、復件證據等，且獲取證據的方法有檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、外部調查、重新計算、重新操作、分析等。審計取證單是對審計證據進(jìn)行匯總分析后編制的，應屬于間接證據，是審計證據的一種。國家審計準則第一百零五條第二款規定：“審計人員對審計實(shí)施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿�！钡谝话倭惆藯l規定：“審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件�！币簿褪钦f(shuō)，每一份審計工作底稿都要附審計證據材料，這個(gè)審計證據材料包括審計取證單，也包括其他審計證據材料。
以上是筆者對審計取證單填寫(xiě)及應用的一點(diǎn)粗淺看法，需要在審計實(shí)踐中逐步增強認識、加強規范，確保編制高質(zhì)量的審計取證單，以進(jìn)一步提升審計工作的規范化、法制化水平。
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