一般納稅人面對增值稅擴圍稅負變化的政策論文

　�。�摘要］社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展決定了物流業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位越來(lái)越重要，物流行業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及廣泛的特點(diǎn)也導致了其涉及稅種多、重復征稅現象比較嚴重�！盃I(yíng)改增”是我國在2012年出臺的一項結構性減稅的政策，旨在以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅來(lái)達到減少和消除相關(guān)產(chǎn)業(yè)重復征稅的現象，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，物流業(yè)在這次改革中深受影響。通過(guò)研究物流業(yè)在新的稅率、稅種的作用下，其面臨的機遇和挑戰，文章在此基礎上提出有利于物流業(yè)長(cháng)期高效發(fā)展的政策建議。

　�。�關(guān)鍵詞］“營(yíng)改增”;稅率;可抵扣專(zhuān)用發(fā)票;進(jìn)項稅額

　　1我國“營(yíng)改增”試點(diǎn)步驟及對物流業(yè)的意義

　　2011年，在國務(wù)院正式授權下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策由財政部和國家稅務(wù)總局共同頒布。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作于2012年1月1日領(lǐng)先在上海的交通運輸業(yè)和六個(gè)現代服務(wù)業(yè)部門(mén)展開(kāi)。國務(wù)院于2012年8月1日批準北京、天津等10省市列入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。一系列后續規定的出臺使全國到2013年8月1日已基本試行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2014年1月1日，李總理批準進(jìn)一步擴大“營(yíng)改增”涉及行業(yè)，將范圍擴大到郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運輸業(yè)。至此增值稅范圍覆蓋到交通運輸業(yè)所有領(lǐng)域�！盃I(yíng)改增”政策之前物流業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅出現了一些問(wèn)題，例如不同的稅目、稅率設置規則人為地割裂了物流各環(huán)節，不利于物流企業(yè)開(kāi)展一體化運作，同時(shí)還存在嚴重的重復征稅問(wèn)題。學(xué)者惠麗敏2013年提出營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入全額計征，但在我國物流實(shí)踐中牽涉了很多中間征稅環(huán)節，如一家物流公司收到物流需求方的訂單時(shí)，并不會(huì )選擇承擔所有的物流環(huán)節，可能會(huì )將部分業(yè)務(wù)分給其他物流公司，每分給一家別的公司，就多繳納了一次營(yíng)業(yè)稅，如果中間交易的次數越多，重復征稅現象越嚴重，最后這家公司承擔的稅負就越重。增值稅帶有中性效應———在匯聚政府收入時(shí)，增值稅對經(jīng)濟主體不會(huì )有區別對待，客觀(guān)上有助于鼓勵和引導企業(yè)在充分競爭的市場(chǎng)環(huán)境中公平競爭。因此可通過(guò)修改已有增值稅條文，將物流業(yè)并入增值稅范圍來(lái)解決這些問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，擴大了增值稅的課稅基礎———貨物與勞務(wù)全部被納入增值稅征收范圍，實(shí)現了平等對待不同的納稅義務(wù)人，保證了所有納稅人公平競爭的條件，有利于充分發(fā)揮增值稅的“中性”作用。

　　2“營(yíng)改增”具體實(shí)施辦法

　　我國增值稅依照納稅人經(jīng)營(yíng)規模大小把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。此次改革規定年終銷(xiāo)售額達不到500萬(wàn)元的小型物流公司———小規模納稅人，在交納增值稅稅款時(shí)，沒(méi)有進(jìn)項抵扣的優(yōu)惠，只需以簡(jiǎn)易的方法計算出稅額。一般納稅人———應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，在上游供給方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，可以到稅務(wù)部門(mén)提出抵扣進(jìn)項稅額的書(shū)面申請。增值稅條例目前設定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的燃油費、運輸工具修理費和新投資固定資產(chǎn)三個(gè)項目能夠抵扣已納稅賦。在稅率設計方面，在我國17%標準增值稅稅率和13%低稅率的基礎上，“營(yíng)改增”新設了兩檔較低的稅率———11%和6%。如下表所示:政策規定小規模交通運輸公司實(shí)行3%的稅率，供應物流輔助服務(wù)的小規模納稅群體稅率則下降到3%;大規模交通運輸公司適用11%的稅率，物流服務(wù)中的一般納稅人稅率則抬升到6%。

　　3“營(yíng)改增”對物流業(yè)的利弊分析

　　“營(yíng)改增”后小型物流企業(yè)在交納稅款時(shí)，雖不具有增值稅進(jìn)項抵扣的資格，但實(shí)踐中物流業(yè)小規模納稅人享受了稅負減輕的好處。以一家兼營(yíng)運輸和倉儲業(yè)務(wù)的小型物流公司為例，其一年里交通運輸業(yè)實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入(含稅)為A，倉儲等物流輔助服務(wù)實(shí)現的年收入(含稅)為B。營(yíng)業(yè)稅時(shí)期屬于交通運輸業(yè)務(wù)所繳的營(yíng)業(yè)稅為A×3%;倉儲業(yè)務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅為B×5%。根據應納增值稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)×稅率，故“營(yíng)改增”后運輸類(lèi)業(yè)務(wù)需繳納的增值稅為A÷(1+3%)×3%=A×2.91%，屬于倉儲業(yè)務(wù)的增值稅為B÷(1+3%)×3%=B×2.91%。因此運輸業(yè)或物流輔助服務(wù)業(yè)的小規模納稅人在稅改后稅負都有所減少，物流業(yè)小規模納稅人是稅改的主要受惠群體。物流業(yè)一般納稅人的稅負不降反升。一方面，“營(yíng)改增”政策沒(méi)有對交通運輸業(yè)稅制轉換的相關(guān)規定進(jìn)行細化，政策實(shí)施中交通運輸業(yè)采用的稅率較高，導致這部分企業(yè)稅負增加。另一方面，現行試點(diǎn)政策的范圍不夠大，比如物流企業(yè)一項重要的成本支出———過(guò)路過(guò)橋費，至今未納入改革范圍。作為充分競爭的.行業(yè)，交通運輸業(yè)平均利潤率長(cháng)期低于3%。因此，行業(yè)稅收負擔的加重，只能打壓行業(yè)利潤空間，限制我國物流行業(yè)的健康發(fā)展。這顯然與改革中提出的“不增加試點(diǎn)行業(yè)稅負或稅負有所下降”的設想沖突。

　　4物流業(yè)一般納稅人如何面對

　　“營(yíng)改增”的稅負“沖擊”第一，調整企業(yè)結構變更增值稅納稅人身份。物流企業(yè)可以對現有的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行分析和測試，可以調整治理結構、施行更規范的管理來(lái)適應“營(yíng)改增”改革。對于經(jīng)營(yíng)規模初步達到一般納稅人標準的物流企業(yè)，可以從原公司獨立一部分出來(lái)成立一個(gè)或幾個(gè)小公司，改變公司增值稅納稅人身份。納稅人身份調整為小規模納稅人后，業(yè)務(wù)收入開(kāi)始適用較低的稅率，所有小公司就不會(huì )再按高稅率計征稅負。通過(guò)對企業(yè)納稅人身份進(jìn)行籌劃，小公司稅負減輕，最終公司整體稅負下降。第二，合理選擇上游供應商。物流企業(yè)可全面分析現有供應商的情況，辨別這些供應商在稅改之后是一般納稅人還是小規模納稅人。首先，在簽訂供應合同時(shí)應充分考慮供給商是否有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，供應商可能多數是不具備開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票資格的小規模納稅人，那么在采購合同中物流企業(yè)應具體規定可以減免的已納增值稅稅款部分，合理轉嫁稅負。其次，扣稅憑證的有效期和進(jìn)項稅額抵扣也直接相關(guān)，物流公司選擇供應商時(shí)也要考慮到其能否在一定期限里提供扣稅憑證。第三，物流企業(yè)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識要提高。由于過(guò)去營(yíng)業(yè)稅時(shí)期無(wú)法抵扣上一環(huán)節繳納的稅，企業(yè)相關(guān)工作人員對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重視程度不夠。物流企業(yè)可以定期對財務(wù)人員、運輸司機等進(jìn)行稅務(wù)知識培訓，以確保企業(yè)員工熟知最新的政策與規則。財務(wù)工作者，應增強自身的職業(yè)素養，做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的鑒別、管理工作，明確企業(yè)可抵扣進(jìn)項的具體數目，最終確定公司應納增值稅的具體數額。修理、加油環(huán)節和運輸司機直接相關(guān)，司機在加油、修理運輸工具等行為發(fā)生后，要保管好加油憑證或修理憑證，主動(dòng)向加油站或修理公司就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票提出合理的要求。第四，建設好各地物流與采購聯(lián)合會(huì )。增強地區物流與采購聯(lián)合會(huì )的作用，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì )的力量為物流業(yè)爭取寬松的稅收環(huán)境。2012年，上海市物流與采購聯(lián)合會(huì )研究了全市大型物流公司稅負變化的情況，獲得了物流企業(yè)稅負上升的具體數據，并以調查為基礎呼吁政府實(shí)施過(guò)渡性財政補貼。其他地方的物流協(xié)會(huì )可以學(xué)習上海市的做法，收集物流企業(yè)對稅改的反饋，將實(shí)際情況上報給政府，發(fā)揮協(xié)會(huì )在物流企業(yè)和政府稅務(wù)部門(mén)之間的協(xié)調溝通作用，為物流業(yè)的發(fā)展創(chuàng )造稅收優(yōu)惠條件。

　　參考文獻:

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　�。�3］何苗.新稅改形勢下我國物流行業(yè)如何走出困境———“營(yíng)改增”對物流業(yè)的影響［J］．商業(yè)會(huì )計，2013(14):40－42.

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