融資租賃營(yíng)改增的調研報告
隨著(zhù)個(gè)人素質(zhì)的提升，報告的使用成為日常生活的常態(tài)，報告具有雙向溝通性的特點(diǎn)。我們應當如何寫(xiě)報告呢？下面是小編幫大家整理的融資租賃營(yíng)改增的調研報告，希望能夠幫助到大家。
為厘清融資租賃“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題，找出原因，并在充分征求融資租賃界和地方稅務(wù)執行部門(mén)意見(jiàn)的基礎上，嘗試提出解決問(wèn)題的建議，中國融資租賃三十人論壇組織了全國范圍內的“營(yíng)改增”調研。
中國融資租賃三十人論壇聘請中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌，與論壇研究部共同組成調研課題組，在北京、上海、廣州三地分別召開(kāi)了“營(yíng)改增”座談會(huì )，調研了約50家融資租賃企業(yè)與北京、上海、廣州、天津4個(gè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區共5家稅務(wù)機關(guān)。為了更加全面深入地了解融資租賃公司面臨的問(wèn)題，課題組還制作了調查問(wèn)卷，廣泛地搜集融資租賃公司反映的問(wèn)題和反饋的意見(jiàn)。
通過(guò)調研和實(shí)際案例測算，融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中遇到了不少問(wèn)題，“營(yíng)改增”執行現偏差給企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)均帶來(lái)了稅負增加、稅收減少的困惑。同時(shí)提出“兩率”并行方案，方案符合營(yíng)改增的政策方向，也具有現實(shí)可行性。
執行情況與“營(yíng)改增”本意現偏差
作為國家推進(jìn)調整經(jīng)濟結構和加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式所采取的結構性減稅的重大舉措，“營(yíng)改增”的本意是：有利于完善稅制，消除重復征稅;有利于社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進(jìn)國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。財稅[20xx]110號文也明確“營(yíng)改增”的基本原則是“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”。
而從目前融資租賃“營(yíng)改增”的執行情況來(lái)看，出現了許多與“營(yíng)改增”本意和基本原則相違背的現象，如融資租賃企業(yè)稅負明顯增加，售后回租業(yè)務(wù)重復征稅，進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)重復征稅等。
課題組調研了北京、上海、廣州、天津4個(gè)試點(diǎn)地區共5家稅務(wù)主管部門(mén)，稅務(wù)主管部門(mén)的一致反映是，諸多融資租賃企業(yè)反映稅負增加，而稅務(wù)局從融資租賃企業(yè)實(shí)際收到的稅款減少，這無(wú)疑會(huì )給稅務(wù)主管部門(mén)帶來(lái)很大困惑。
融資租賃企業(yè)的困惑
首先是稅負增加，而實(shí)際繳納稅款減少。
營(yíng)業(yè)稅方面，財稅[20xx]16號文規定，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿部和國家經(jīng)貿委批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。適用稅率5%。增值稅方面，于20xx年8月1日起施行的財稅[20xx]37號文規定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監會(huì )批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷(xiāo)售額。適用稅率17%。從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證等可作為增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
對比兩種稅制下的政策，我們可以發(fā)現，營(yíng)業(yè)稅和增值稅下的稅基基本沒(méi)有改變，而稅率從5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，對應的城建稅及教育費附加也會(huì )提高12個(gè)百分點(diǎn)，這就直接導致“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)稅負增加2倍多。
課題組調研的50家融資租賃企業(yè)一致反映：“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)稅負明顯增加。
9家金融租賃公司的統計數據顯示，20xx年實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模擬測算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達190%。
我們對一份真實(shí)的融資租賃合同進(jìn)行測算，同一筆業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅下應繳營(yíng)業(yè)稅和城建稅及教育費附加總額為147971.70元，增值稅下應繳增值稅和城建稅及教育費附加總額為430003.22元�！盃I(yíng)改增”后，稅負增加幅度高達190.60%。
而實(shí)際繳納稅款減少，原因在于稅負跨期效應。融資租賃企業(yè)普遍反映，“營(yíng)改增”后稅負明顯增加，但是實(shí)際繳納的稅款明顯減少。這其中最主要的原因是直租業(yè)務(wù)存在稅負跨期效應。單個(gè)項目來(lái)看，項目前期進(jìn)項大于銷(xiāo)項，無(wú)需繳納增值稅，項目后期集中繳稅。
下面舉例進(jìn)行說(shuō)明：
20x1年1月1日，A融資租賃公司與承租方簽訂一項租賃期限為5年的融資租賃合同，設備購買(mǎi)價(jià)款為5000萬(wàn)元，租金總額為6000萬(wàn)元，分五期，每年年末各收取1200萬(wàn)元。
從上表可以看出，從單個(gè)項目考慮，20x1~20x4年，A公司每年都不用繳納增值稅，直到20x5年才需繳納170萬(wàn)元增值稅。如果企業(yè)有持續的業(yè)務(wù)增長(cháng)，只要當期進(jìn)項稅額大于銷(xiāo)項稅額，則企業(yè)就可能一直不需要納稅。但企業(yè)的業(yè)務(wù)量一旦出現下滑，當期進(jìn)項稅額減少，企業(yè)就會(huì )面臨集中繳稅。盡管進(jìn)項抵扣可以為企業(yè)帶來(lái)延期納稅的好處，但是增值稅納稅時(shí)間與收入及現金流的不匹配，會(huì )給企業(yè)埋下潛在隱患。尤其對于中小企業(yè)和業(yè)務(wù)量波動(dòng)較大的企業(yè)，稅務(wù)跨期效應會(huì )在集中繳稅時(shí)，給企業(yè)現金流帶來(lái)巨大壓力，不利于企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)與健康發(fā)展。
其次是售后回租“三流”難合一，出現重復征稅。
財稅[20xx]37號文規定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。這一規定被業(yè)界稱(chēng)為“三流合一”，如果不能達到“三流合一”則無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
稅務(wù)主管在實(shí)際工作中也要求，合同流、票據流、資金流等必須保持一致，這樣便于稅務(wù)部門(mén)按照合同、票據實(shí)現控稅管理，嚴格檢查融資租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
國家稅務(wù)總局公告20xx年第13號文規定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
根據該規定，售后回租業(yè)務(wù)中，承租人在向租賃公司“出售”有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以承租人不能給融資租賃公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此融資租賃公司拿不到進(jìn)項發(fā)票，卻需要開(kāi)給承租人一張增值稅銷(xiāo)項發(fā)票，出現票據流與資金流、合同流不一致的現象，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
其三是售后回租重復征稅。
融資租賃公司在計算售后回租業(yè)務(wù)銷(xiāo)項稅額時(shí)，如果“全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的購買(mǎi)價(jià)款部分，將導致承租人在購置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，對購買(mǎi)價(jià)款部分繳納過(guò)一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中，融資租賃公司對這一有形動(dòng)產(chǎn)購買(mǎi)價(jià)款部分再繳納一次17%的增值稅，造成增值稅重復征收。
此外，若承租人違約，承租人已經(jīng)將進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行了抵扣，又無(wú)法給融資租賃公司開(kāi)出銷(xiāo)項發(fā)票。使得租賃公司拿不到進(jìn)項發(fā)票，對資產(chǎn)收回再處置時(shí)，還得再開(kāi)出一張銷(xiāo)項發(fā)票，增加了租賃公司的稅收負擔。
售后回租重復征稅違背了“營(yíng)改增”的本意“消除重復征稅”。調研中發(fā)現，很多租賃公司已經(jīng)停止所有或者部分售后回租業(yè)務(wù)。而售后回租是融資租賃的主要業(yè)務(wù)類(lèi)型之一，這一業(yè)務(wù)開(kāi)展受阻，對于整個(gè)行業(yè)的打擊不言而喻。
其四是銀行利息等銷(xiāo)售額扣除項無(wú)法取得符合規定的有效憑證。
財稅[20xx]37號文規定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監會(huì )批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人從全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除價(jià)款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的有效憑證，包括發(fā)票、完稅憑證、簽收單據及國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。
從這些規定可以看出，由出租方承擔的貸款利息可以在計算銷(xiāo)售額時(shí)扣除，但是一般的借款利息憑證都不在增值稅銷(xiāo)售額能夠抵扣的范圍之類(lèi)，實(shí)際操作中無(wú)法計算扣除。融資租賃企業(yè)資金大多來(lái)源于銀行，銀行開(kāi)具的'票證是否屬于有效憑證、能否合法抵扣，成為困擾企業(yè)和基層稅務(wù)部門(mén)的重要問(wèn)題。
上海、北京、廣州、天津各地稅務(wù)部門(mén)，對銀行票證能否作為抵扣憑證執行情況不一。有些稅務(wù)部門(mén)明確，銀行票證不能作為扣稅憑證，這就導致融資租賃企業(yè)支付的罰款利息無(wú)法扣除，企業(yè)計稅銷(xiāo)售額過(guò)大，銷(xiāo)項稅額增大，稅負增加。有些稅務(wù)部門(mén)則默許銀行票證可以作為抵扣憑證，但若稅務(wù)主管部門(mén)之后對此做法不認可，可能會(huì )向融資租賃企業(yè)追繳稅款，甚至罰款。
除了從銀行貸款外，融資租賃企業(yè)還可能從非銀行金融機構以發(fā)行債券、租約轉讓等方式借款。這些不同的借款渠道，如果不能獲得符合政策要求的扣除憑證，就不能在計算銷(xiāo)售額時(shí)扣除，增加企業(yè)的稅收負擔。
各地政策執行的差異性，會(huì )導致相同經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下出現不同的稅收情況，這既有悖于政策統一原則，也不利于實(shí)現企業(yè)之間的橫向公平。
其五是免稅或低稅率購進(jìn)租賃物進(jìn)項抵扣不足和即征即退享受不到的優(yōu)惠。
“營(yíng)改增”后，融資租賃行業(yè)增值稅繳納實(shí)行進(jìn)項抵扣政策，如果購進(jìn)的租賃物在購進(jìn)環(huán)節享受了免稅政策或者低稅政策，則會(huì )造成能夠抵扣的進(jìn)項稅額減少，融資租賃企業(yè)實(shí)際要繳納的增值稅會(huì )增加。例如，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備可享受免稅優(yōu)惠，租賃公司均難以取得租賃物價(jià)款的進(jìn)項抵扣憑證。再如飛機融資租賃業(yè)務(wù)中，航空公司進(jìn)口空載重量在25噸以上的客貨運飛機可享受進(jìn)口增值稅4%優(yōu)惠稅率，融資租賃企業(yè)在出租這些飛機時(shí)，適用的17%的增值稅稅率，直接導致企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅稅負增加。
財稅[20xx]111號文規定，經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、商務(wù)部批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。但在實(shí)際操作中，基本沒(méi)有企業(yè)能享受到這項優(yōu)惠，主要原因是3%即征即退的分母不明確。財稅[20xx]86號文規定，“增值稅實(shí)際稅負是指，納稅人當期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用的比例”。
而對于全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，各地區的稅務(wù)部門(mén)和融資租賃公司的理解不盡相同。目前主要有以下三種理解：一是息差(租息減去財務(wù)利息支出);二是租息;三是租金全額即本金加上利息。
通過(guò)實(shí)際案例測算，以不同的分母計算實(shí)際稅負，差別非常大：以息差作為分母，實(shí)際稅負約為5%;以租息作為分母，實(shí)際稅負約為2.5%;以租金全額作為分母，實(shí)際稅負約為0.5%。
也就是說(shuō)，只有以息差作為分母時(shí)，租賃公司才能達到即征即退的水平。
受到調研的企業(yè)和稅務(wù)局普遍反映，財稅[20xx]86號文出臺以后，稅務(wù)主管部門(mén)多數以租金全額作為即征即退的分母，無(wú)法給融資租賃企業(yè)退稅。
此外，財稅[20xx]111號文中明確3%即征即退是試點(diǎn)期間優(yōu)惠政策。按照國家規劃，最快有望在“十二五”(20xx年~20xx年)期間完成“營(yíng)改增”。待“營(yíng)改增”全面完成后，過(guò)渡期優(yōu)惠政策能否延續還不得而知。而目前，多數試點(diǎn)地區租賃公司因進(jìn)項稅額大于銷(xiāo)項稅額，在全面“營(yíng)改增”之前可能都不會(huì )實(shí)際繳納增值稅，待試點(diǎn)期間結束，若即征即退政策不會(huì )延續，那么企業(yè)試點(diǎn)期間增加的稅負就得不到補償。
其六是令企業(yè)不得不改變設備業(yè)務(wù)模式。
如機動(dòng)車(chē)直租業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展，營(yíng)業(yè)稅下，融資租賃企業(yè)可通過(guò)直租模式，開(kāi)展機動(dòng)車(chē)(包括汽車(chē)、吊車(chē))、塔基吊裝等設備的融資租賃業(yè)務(wù)�！盃I(yíng)改增”后，由于國內對機動(dòng)車(chē)等實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)，有特許經(jīng)營(yíng)資質(zhì)才能開(kāi)具機動(dòng)車(chē)等的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。融資租賃公司沒(méi)有特許經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，若開(kāi)展此類(lèi)資產(chǎn)的直租業(yè)務(wù)，拿到供應商開(kāi)出的增值稅進(jìn)項發(fā)票，卻不能給承租人開(kāi)具增值稅銷(xiāo)項發(fā)票。承租人拿不到發(fā)票，就不能到車(chē)管所登記上牌，到安全部門(mén)備案。發(fā)票無(wú)法向承租人傳遞，直接導致所有機動(dòng)車(chē)的直租業(yè)務(wù)全部停止。
此種情況下，融資租賃公司只能轉變業(yè)務(wù)模式，采用售后回租的方式，讓供應商把增值稅發(fā)票先開(kāi)給承租人，承租人拿到發(fā)票，就能到車(chē)管所登記上牌。
這一方式雖然解決了發(fā)票傳遞和登記上牌的問(wèn)題，但是會(huì )出現上述的售后回租“三流”不合一、重復征稅的問(wèn)題。同時(shí)由于現行動(dòng)產(chǎn)登記制度的缺失，也會(huì )給融資租賃企業(yè)帶來(lái)很大的法律風(fēng)險。
此外，還有發(fā)票限額限量影響業(yè)務(wù)開(kāi)展、存量資產(chǎn)購買(mǎi)價(jià)款的扣除、進(jìn)口租賃重復征稅、出口租賃出口環(huán)節免稅難落地和資產(chǎn)賣(mài)斷業(yè)務(wù)重復征稅等問(wèn)題。
根據《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》(國稅發(fā)[20xx]156號)第五條的規定，專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理;最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區縣級稅務(wù)機關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。
根據這一規定，企業(yè)要領(lǐng)用大額專(zhuān)用發(fā)票，需經(jīng)過(guò)嚴格的稅務(wù)審批程序。且稅務(wù)管理部門(mén)為了控制發(fā)票管理的風(fēng)險，一般也不愿意讓融資租賃公司開(kāi)具大額發(fā)票。
而融資租賃業(yè)務(wù)一般單筆金額較大，達到幾千萬(wàn)甚至幾個(gè)億，這樣一筆業(yè)務(wù)可能需要開(kāi)十幾張甚至幾十張小額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給發(fā)票認證和管理工作帶來(lái)不少麻煩。
再加之企業(yè)每月能夠領(lǐng)取的發(fā)票數量有限，很容易造成企業(yè)當月增值稅發(fā)票用完之后無(wú)法及時(shí)領(lǐng)購新票的現象，造成部分業(yè)務(wù)無(wú)法及時(shí)開(kāi)票，影響業(yè)務(wù)開(kāi)展。
關(guān)于設備購買(mǎi)價(jià)款，“營(yíng)改增”改革相關(guān)文件的規定有所不同。財稅[20xx]111號文件允許設備價(jià)款是可以扣除，財稅[20xx]37號文件規定扣除額不再包括設備價(jià)款。也就是說(shuō)，若沒(méi)有拿到增值稅進(jìn)項發(fā)票，既不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣，也不能在銷(xiāo)售額中對設備購買(mǎi)價(jià)款部分予以扣除。這一政策變化對以后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)可能影響不大，但是對已有存量資產(chǎn)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)會(huì )有很大影響。因為存量設備購進(jìn)時(shí)若沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣，也不能在銷(xiāo)售額中扣除，會(huì )使稅收大幅增加。
設備進(jìn)口環(huán)節會(huì )繳納一次增值稅，將進(jìn)口設備出租給承租人時(shí)，還需要繳納一次增值稅。這就是對同一業(yè)務(wù)征收兩道增值稅，存在重復征稅。
根據財稅[20xx]131號文件的規定，承租人為境外承租人，資產(chǎn)在境外使用的出口租賃業(yè)務(wù)，能夠享受增值稅免稅。但從實(shí)際操作來(lái)看，出口免稅審批依然沒(méi)有落地，主要原因在于資產(chǎn)在境外使用沒(méi)有合理的依據來(lái)判定。
營(yíng)業(yè)稅下開(kāi)展資產(chǎn)買(mǎi)斷業(yè)務(wù)，只需銀行對租金的收益權繳納營(yíng)業(yè)稅，租賃公司不承擔費用。
“營(yíng)改增”之后，有些稅務(wù)局要求，融資租賃企業(yè)需要對租金全額繼續繳納增值稅，同時(shí)銀行要對買(mǎi)進(jìn)來(lái)的租金繳納營(yíng)業(yè)稅的，這就存在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的重復納稅問(wèn)題。
此外，有些稅務(wù)局認為，資產(chǎn)賣(mài)斷后，資產(chǎn)所有權已不歸出租人，出租人不能再繼續給承租人開(kāi)具增值稅發(fā)票。這就使得承租人無(wú)法拿到增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
建議“兩率”并行
為有效解決融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中遇到的問(wèn)題，課題組在吸收各調研企業(yè)和稅務(wù)主管部門(mén)建議的基礎上，提出了“兩率”的解決方案。
“兩率”即將融資租賃業(yè)務(wù)區分購買(mǎi)和租賃兩個(gè)環(huán)節，實(shí)行兩個(gè)稅率：有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分適用稅率17%，符合國家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時(shí)，也同時(shí)適用租賃公司;租息等融資租賃收入部分適用稅率6%。
此外，建議對有形動(dòng)產(chǎn)售后回租服務(wù)實(shí)行差別征稅，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分按零稅率或免稅計征，租息部分按6%稅率計征。
“兩率”并行既符合“營(yíng)改增”的基本原則，也符合融資租賃的本質(zhì)特征，同時(shí)還能很好地化解“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段暴露的問(wèn)題。融資租賃的本質(zhì)特征，是以融物的形式實(shí)現融資。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節，出租人銷(xiāo)售的只是租賃服務(wù)，取得的收入只包含租息部分。因此，應區分出租賃公司租息，按現代服務(wù)業(yè)適用的稅率征收增值稅。
“兩率”并行能夠保證在租賃公司與承租企業(yè)之間，圍繞著(zhù)有形動(dòng)產(chǎn)，形成環(huán)環(huán)相扣的完整的增值稅抵扣鏈條，保證融資租賃業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的暢通。也可很好地解決融資租賃業(yè)營(yíng)改增后稅負大幅增加的問(wèn)題。稅負增加，主要是增加在租賃公司的租息部分，稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%提高到17%。如果對租賃公司的租息部分按現代服務(wù)業(yè)的6%稅率征稅，考慮到抵扣因素，租賃公司稅負沒(méi)有增加，可能還會(huì )有所降低。同時(shí)解決售后回租重復征稅問(wèn)題，實(shí)現“三流合一”。按照國稅公告[20xx]13號文，售后回租中，承租人出售資產(chǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，但如果用不開(kāi)發(fā)票的辦法處理，在合法合規上存在著(zhù)明顯瑕疵，是不健康的，也很難持續。在售后回租業(yè)務(wù)中區分出銷(xiāo)售環(huán)節，對有形動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分，按零稅率或免稅計征;租息部分，按6%稅率計征。亦可以使“3%即征即退政策”問(wèn)題迎刃而解。3%即征即退政策由于計稅分母過(guò)高，導致政策形同虛設，租賃公司無(wú)法享受。按“兩率”的方式征稅，租賃公司稅負偏高的問(wèn)題就可以得到徹底解決，即征即退政策也就不需要了。再者，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分適用稅率17%，但符合國家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時(shí)也同時(shí)適用租賃公司，這一規定可以在承租人直接購進(jìn)/進(jìn)口適用免稅或低稅率的租賃物時(shí)，避免有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分抵扣在融資租賃環(huán)節不匹配或斷裂。
“兩率”并行具備可行性，營(yíng)業(yè)稅下的稅基是租金當中的租息收入減掉資金成本，也就是說(shuō)其實(shí)營(yíng)業(yè)稅下融資租賃業(yè)務(wù)的本金和租息部分本來(lái)就要進(jìn)行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因為‘兩率’的政策導致本金和利息收入的分拆。融資租賃業(yè)務(wù)與現代服務(wù)業(yè)適用相同的稅率6%，一方面沒(méi)有否定原有“營(yíng)改增”政策對融資租賃業(yè)本質(zhì)的界定，另一方面也沒(méi)有創(chuàng )造出新的稅率，而是適用了已有稅率。
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