醫藥批發(fā)零售行業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)偷稅現象嚴重
近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營(yíng)等不同類(lèi)型具有代表性的14戶(hù)納稅人及其下屬35個(gè)分支機構實(shí)施了納稅評估。在評估中他們發(fā)現，該行業(yè)的掛靠經(jīng)營(yíng)方式導致企業(yè)管理混亂，偷稅現象嚴重。
一、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的產(chǎn)生及由此引發(fā)的問(wèn)題
按照國家有關(guān)規定，從事藥品的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)必須具備兩個(gè)條件，一要必須持有“藥品經(jīng)營(yíng)許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經(jīng)營(yíng)許可證”在近幾年內基本停辦，且經(jīng)過(guò)國家醫藥局的整頓又撤消了一批違法經(jīng)營(yíng)或不具備經(jīng)營(yíng)資格者的“藥品經(jīng)營(yíng)許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經(jīng)營(yíng)面積、專(zhuān)業(yè)會(huì )計人員配備等方面進(jìn)行嚴格審核。上述兩資格審批的嚴格使得新辦藥品經(jīng)營(yíng)單位不得已紛紛掛靠具備這兩個(gè)條件的單位經(jīng)營(yíng)。在評估檢查中他們發(fā)現，存在問(wèn)題較多的主要是原國有醫藥批發(fā)、零售企業(yè)。這些企業(yè)為了增加資金來(lái)源、拓寬市場(chǎng)以增強競爭力，通過(guò)企業(yè)改制或增設內部非獨立核算分支機構的方式允許內部及社會(huì )上有藥品經(jīng)營(yíng)要求而無(wú)上述經(jīng)營(yíng)條件的人員掛靠經(jīng)營(yíng)，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機構”，而沒(méi)有實(shí)際的投資、約束關(guān)系�？偣緝H根據雙方簽訂的協(xié)議，按銷(xiāo)售收入的一定比例向各分支機構收取管理費，同時(shí)為它們提供發(fā)票、稅務(wù)登記號碼供經(jīng)營(yíng)單位使用，而對各分支機構實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性卻不進(jìn)行審核、監督，造成了管理上的混亂，會(huì )計核算數據失控，為部分違法經(jīng)營(yíng)者偷逃稅款提供了方便之門(mén)，以至直接影響納稅申報的真實(shí)性和準確性。經(jīng)檢查分析，采取掛靠經(jīng)營(yíng)方式的納稅人主要存在以下問(wèn)題：
（一）賬簿設置不健全，不能真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)情況
總公司未制定統一的會(huì )計核算制度，對各分支機構的賬簿設置和會(huì )計核算方法沒(méi)有統一的要求�？偣静唤ǹ傎~，每月只負責匯總所屬分支機構上報的會(huì )計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構的賬簿設置也不作統一的要求和檢查，因而分支機構設賬情況較為混亂，上報的數據不能保證真實(shí)、可靠。
（二）賬目作假，偷逃稅款現象嚴重
一是利用往來(lái)科目進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)。分支機構購銷(xiāo)業(yè)務(wù)頻頻反映在往來(lái)科目（二級科目一般為個(gè)人）間，而有些分支機構沒(méi)有建立相應的現金及銀行等明細賬簿，不能如實(shí)反映出資金的運轉和走向以及是否存在差價(jià)等情況。在組織批量進(jìn)貨時(shí)，資金多采用（個(gè)人）現金結算方式，賬面上承包人以個(gè)人名義借款后不斷地向企業(yè)注入資金卻少有抽回，使“應付賬款”數額越積越大。另外經(jīng)抽查比較企業(yè)銀行對賬單與銷(xiāo)售收入賬，存在當期的銀行對賬單中的增加欄金額遠遠大于當期賬面的銷(xiāo)售收入額的情況。二是賬賬不符、賬實(shí)不符。主要是庫存商品賬與倉庫保管賬余額不符、庫存商品賬有借方余額而相應的卻沒(méi)有倉庫及倉庫保管賬，存在發(fā)出商品不報、少報或遲報收入問(wèn)題。
（三）虛假申報，隨意調節進(jìn)銷(xiāo)項稅款
一是取得供貨方的返利未按規定作進(jìn)項稅轉出，支付給購貨方的銷(xiāo)售返利直接沖減銷(xiāo)售收入；二是以貨易貨取得的進(jìn)項稅額未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批自行抵扣，對進(jìn)貨金額多于出貨金額或只有進(jìn)貨金額而無(wú)出貨金額時(shí)取得的.進(jìn)項稅金，全額在當期申報抵扣；三是紅字沖銷(xiāo)銷(xiāo)售額未取得合法證明資料。四是遲報收入、早抵進(jìn)項稅額、隨意調整應納稅款的現象經(jīng)常大量存在，有的一個(gè)月份竟能少申報繳納增值稅50余萬(wàn)元。
（四）發(fā)票管理失控，存在虛開(kāi)隱患
首先，增值稅專(zhuān)用發(fā)票雖然基本是由總公司統一管理，但開(kāi)具時(shí)僅憑各部門(mén)業(yè)務(wù)員提供的諸如供貨單位名稱(chēng)、稅號、地址等，對其提供的開(kāi)票業(yè)務(wù)內容是否真實(shí)、合法并不掌握；其次，普通發(fā)票管理松懈，對在異地經(jīng)營(yíng)的所屬部門(mén)采取整本領(lǐng)用空白發(fā)票異地開(kāi)具的做法。第三，批準的自印發(fā)票使用混亂、丟失嚴重。對此，公司既沒(méi)有記錄也沒(méi)有察覺(jué)，更沒(méi)有采取任何措施。同時(shí)在已經(jīng)使用的發(fā)票中跨年度、不按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間順序開(kāi)具現象比較嚴重。另外，發(fā)現有肆意虛開(kāi)行為，發(fā)票虛開(kāi)金額不作銷(xiāo)售，涉嫌隱匿銷(xiāo)售收入。
二、幾點(diǎn)建議
�。ㄒ唬┒悇�(wù)機關(guān)與醫藥管理部門(mén)加強協(xié)調形成合力，嚴格審批從事醫藥批發(fā)、零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資格。對那些不具備財務(wù)管理及醫藥產(chǎn)品管理能力的單位，一律不允許其經(jīng)營(yíng)此類(lèi)產(chǎn)品。
�。ǘ⿵娀瘜Ψ仟毩⒑怂惴种C構的監管力度。在督促分支機構辦理注冊稅務(wù)登記的同時(shí)，加強總機構對其注冊機構在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監督管理。
�。ㄈ⿵娀瘯�(huì )計核算單位的監控力度，提高納稅申報的質(zhì)量。各主管稅務(wù)機關(guān)應對會(huì )計核算方面存在問(wèn)題較多的單位限期整改。必須要求各總公司統一制定會(huì )計核算制度，統一賬簿設置，統一會(huì )計核算方法，對庫存商品實(shí)行集中、統一管理，健全會(huì )計核算體制，提高會(huì )計核算的真實(shí)性。增強匯總核算的納稅人對其所屬分支機構在財務(wù)核算、稅收核算和上繳及遵紀守法等方面的監督管理職能。
�。ㄋ模┘訌妼︶t藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)一般納稅人發(fā)票使用的日常監控和管理。一是嚴格控制專(zhuān)用發(fā)票的使用。要求醫藥行業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票前、后都要進(jìn)行嚴格的審核，必要時(shí)要審核購、銷(xiāo)雙方的合同或資金往來(lái)情況，最好能將庫存商品實(shí)行統一集中管理，在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票前審查倉庫中有無(wú)發(fā)票上銷(xiāo)售的該種商品，盡可能杜絕虛開(kāi)發(fā)票行為。二是規范普通發(fā)票尤其是自印普通發(fā)票的管理，嚴格自印發(fā)票審批程序，建立驗舊印新制度，并將其納入微機管理，確保已使用的發(fā)票規范、完整，各基層管理局要定期檢查，堵塞管理漏洞。
�。ㄎ澹┩晟其N(xiāo)貨退回政策。醫藥批發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售對象大部分為醫院、診所，由于受藥物有效期等因素的影響，銷(xiāo)貨退回時(shí)有發(fā)生，目前的退回憑證為醫院出據的退回證明，有的是醫務(wù)處等醫院部門(mén)出具的證明，隨意性較大，業(yè)務(wù)的真實(shí)性也值得懷疑，由于業(yè)務(wù)量大、醫院不配合等原因，難以查實(shí)，易造成稅收漏洞，建議完善銷(xiāo)貨退回政策。
�。﹪绤柎驌衾脪炜糠绞浇�(jīng)營(yíng)的偷稅行為。稅務(wù)系統內部，稽查、管理、評估、征收等部門(mén)應加強協(xié)調配合，充分利用現代化手段，實(shí)現信息資源共享，加大管理、監控和稽查力度，形成齊抓共管之勢。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)應同公安、醫藥管理部門(mén)應形成打擊合理，嚴厲震懾并打擊此類(lèi)現象中的偷稅行為，邊打擊邊整改，實(shí)施綜合整治。
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