高級會(huì )計師考試案例分析真題
【案例分析題】
為認真貫徹落實(shí)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，在境內外同時(shí)上市的A 股份有限公司于2010 年末召開(kāi)內部控制體系建設專(zhuān)題會(huì )議，部署實(shí)施企業(yè)內部控制體系建設。在專(zhuān)題會(huì )議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：
董事長(cháng)：內部控制對于提升企業(yè)內部管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施內部控制規范的企業(yè)，應當樹(shù)立強烈的責任感和使命感。請在座各位務(wù)必高度重視，將實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。
總經(jīng)理：為確保公司內部控制體系建設工作順利開(kāi)展，有必要成立內部控制領(lǐng)導小組，建議由董事長(cháng)任組長(cháng)，本人擔任副組長(cháng)，管理層其他成員任組員，授權財務(wù)部負責內部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。
財務(wù)總監：隨著(zhù)多元化戰略的成功實(shí)施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據財政部等五部委發(fā)布的18 項應用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18 項應用指引逐一對標，滿(mǎn)足相應的控制要求。鑒于公司經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)繁重，對18 項應用指引沒(méi)有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內部控制體系建設范疇。
投資總監：財政部等五部委發(fā)布的內部控制規范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會(huì )稍縱即逝，繁雜的'投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會(huì )喪失。建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長(cháng)審批后即可實(shí)施。
審計委員會(huì )主席：根據監管部門(mén)要求，經(jīng)理層應出具內部控制自我評價(jià)報告并聘請會(huì )計師事務(wù)所對內部控制的有效性進(jìn)行審計。鑒于負責公司財務(wù)報表審計的會(huì )計師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專(zhuān)業(yè)能力，可以考慮將內部控制咨詢(xún)和內部控制審計工作一并委托該所完成。
內審總監：內部控制評價(jià)是實(shí)施內部控制的重要環(huán)節。應當制定科學(xué)的內部控制評價(jià)方案，對公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進(jìn)行全面測試和評價(jià)。內部控制評價(jià)方案報總經(jīng)理辦公會(huì )批準后實(shí)施。
要求：
根據《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項分析判斷A 股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 董事長(cháng)的“將實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀(guān)點(diǎn)不當。(1 分)
理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略，而不僅僅是實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。(1 分)
或：內部控制的目標包括合規，資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營(yíng)和戰略目標。(1 分)
評分說(shuō)明：上述5 目標，缺少任何一項均不得分。
2. 總經(jīng)理的“授權財務(wù)部負責內部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀(guān)點(diǎn)不當。(1分)
理由：內部控制建設是一項系統工程，需要企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層及內部各職能部門(mén)共同參與(或：需要企業(yè)全體員工共同參與)并承擔相應職責，而非僅僅一個(gè)財務(wù)部就能完成此項工作。(1 分)
3.財務(wù)總監的“18 項應用指引沒(méi)有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內部控制體系建設范疇”的觀(guān)點(diǎn)不當。(1 分)
理由：不符合全面性(0.5 分)和重要性(0.5 分)原則。
或：企業(yè)應當根據自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，針對所有重要業(yè)務(wù)或事項實(shí)施控制，不僅僅局限于18 項應用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。(1 分)
4.投資總監的“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門(mén)論證并直接報董事長(cháng)審批后即可實(shí)施”的觀(guān)點(diǎn)不當。(1 分)
理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實(shí)行集體決策(或：實(shí)行聯(lián)簽制度)。(1 分)
5.審計委員會(huì )主席的“經(jīng)理層應出具內部控制自我評價(jià)報告”(1 分)和“將內部控制咨詢(xún)和審計工作一并委托該所完成”(1 分)的觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：(1)董事會(huì )應當定期對內部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結論、出具內部控制評價(jià)報告，而非由經(jīng)理層出具內部控制評價(jià)報告。(1 分)
(2)為企業(yè)提供內部控制審計服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制咨詢(xún)服務(wù)。(1 分)
6.內審總監的“對公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進(jìn)行全面測試和評價(jià)”(0.5 分)和“內部控制評價(jià)方案應報總經(jīng)理辦公室批準后實(shí)施”(0.5 分)的觀(guān)點(diǎn)不當。
理由：(1)不符合重要性原則。(1 分)
或：企業(yè)應在風(fēng)險評估的基礎上，側重對高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項進(jìn)行評價(jià)。(1 分)
(2)內部控制評價(jià)方案應報董事會(huì )批準后方可實(shí)施。(1 分)
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