分析工程預算與管理會(huì )計的契合點(diǎn)與融合發(fā)展之路論文
摘要：隨著(zhù)管理會(huì )計的廣泛應用, 以及建筑施工市場(chǎng)的競爭加劇, 建筑施工企業(yè)在工程預算管理、成本管控、財務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險防范、業(yè)績(jì)評價(jià)考核等方面亟待創(chuàng )新, 本文將分析工程預算與管理會(huì )計的契合點(diǎn), 探討兩者融合發(fā)展之路。
關(guān)鍵詞：工程預算; 管理會(huì )計; 成本管理;
一、建筑施工企業(yè)的工程預算管理和管理會(huì )計現狀
長(cháng)期以來(lái), 我國建筑施工企業(yè)以包代管的粗放型管理模式雖然在一定程度上有利于降低管理成本, 迅速形成產(chǎn)值規模, 取得市場(chǎng)競爭優(yōu)勢, 但不利于形成科學(xué)的成本管理體系、風(fēng)險防范體系和業(yè)績(jì)評價(jià)體系, 不利于企業(yè)的長(cháng)期可持續發(fā)展。
(一) 工程預算管理現狀
建筑施工企業(yè)一般通過(guò)成立商務(wù)部門(mén)專(zhuān)職于工程預算管理, 具體負責投標項目的投標預算和中標項目的標后預算的編制, 以及在工程施工過(guò)程中的預算控制。投標預算主要為投標報價(jià)服務(wù), 旨在增加中標可能性而在控制價(jià)之內按照招標文件要求并結合自身優(yōu)勢編制工程量清單匯總報價(jià)。標后預算主要為工程項目成本控制服務(wù), 旨在降低施工成本增加項目利潤而根據自身優(yōu)勢和市場(chǎng)預期編制的工程量成本控制預算。
在實(shí)務(wù)中, 施工單位普遍認為大部分工程的招標單位的招標控制價(jià)和標底價(jià)已經(jīng)包含了施工方的合理利潤, 即中標后施工單位一般情況下都是盈利的。這種觀(guān)念導致施工企業(yè)在投標預算中忽視企業(yè)自身的優(yōu)劣勢和市場(chǎng)預期, 盲目猜測標底價(jià), 容易造成超出企業(yè)成本管控能力的低價(jià)中標, 成為限制工程標后預算科學(xué)性的重要影響因素。
現階段中小型建筑施工企業(yè)對標后預算管理重視程度不足, 有些企業(yè)甚至不編制工程標后預算, 使得工程成本管控缺乏定量依據, 分包工程的招標和物資采購價(jià)格合理性只能依靠項目部管理人員的經(jīng)驗判斷。部分已編制標后預算的建筑施工企業(yè)在成本管理活動(dòng)中只注重事后分析評價(jià), 缺乏過(guò)程管控, 無(wú)法達到降成本、增效益的目的。究其原因, 施工企業(yè)的成本管理中心與各工程項目所在地在空間上的較大距離成為成本信息及時(shí)傳遞與反饋的障礙;基于項目承包制的經(jīng)營(yíng)模式, 企業(yè)的成本管理人員不是工程成本降低的受益者, 無(wú)法形成有效的激勵機制, 標后預算管理自然就流于形式。
(二) 管理會(huì )計現狀
由于行業(yè)的特殊性, 建筑業(yè)管理會(huì )計的發(fā)展相對滯后, 很多中小型施工企業(yè)的財務(wù)管理僅僅停留在資金往來(lái)、管理費收取和成本費用的會(huì )計核算層面, 在財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險和成本控制方面顯得無(wú)能為力。由于成本管理控制深度不足, 建筑施工企業(yè)很難把握項目資金支付的業(yè)務(wù)真實(shí)性, 造成項目資金流失和真實(shí)債務(wù)積累, 工程項目部虛構的購銷(xiāo)業(yè)務(wù)下成本發(fā)票隨之流入企業(yè), 同時(shí)引發(fā)償債能力不足的財務(wù)風(fēng)險及虛假成本信息稅務(wù)風(fēng)險;不真實(shí)的會(huì )計信息無(wú)法反映工程項目的真實(shí)成本情況, 使得成本管理過(guò)程缺乏信息反饋機制, 成本控制難以取得實(shí)效, 企業(yè)效益無(wú)法提高;脫離了標后預算管理, 建筑施工企業(yè)的管理人員薪酬考評無(wú)法與預算執行效果掛鉤, 難以形成有效的激勵機制, 管理水平的提高和企業(yè)的發(fā)展容易失去人才支撐。
(三) 工程預算與管理會(huì )計的融合發(fā)展趨勢
隨著(zhù)國家對建筑施工企業(yè)的資質(zhì)要求越來(lái)越寬松, 建筑施工市場(chǎng)競爭愈加激烈, 粗放型的工程項目成本管理已無(wú)法適應新的市場(chǎng)需求;2017年5月, 堪稱(chēng)史上最嚴發(fā)票令的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》發(fā)布, 粗放型的項目成本管理所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步放大。管理會(huì )計應用于工程項目成本管理成為企業(yè)適應市場(chǎng)發(fā)展需求和應對國家稅收政策的必然選擇, 而工程預算將是施工企業(yè)管理會(huì )計的應用起點(diǎn)。工程預算將在成本會(huì )計核算、財務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險防范及業(yè)績(jì)評價(jià)考核方面與管理會(huì )計融合發(fā)展。
二、工程預算在管理會(huì )計上的.應用
工程標后預算在項目成本管理中才具備現實(shí)指導意義, 下文探討的工程預算在管理會(huì )計的應用, 皆指工程標后預算。
(一) 工程預算提供財務(wù)風(fēng)險防范依據
商務(wù)部門(mén)的工程標后預算編制完成后, 財務(wù)部門(mén)根據工程預算的專(zhuān)業(yè)分包費、人工費、材料費、機械費等總額及含量比例設置不同施工進(jìn)度下的人工費、材料費、機械費等開(kāi)支超預警值。各類(lèi)型費用下還可細分具體費用名稱(chēng), 如材料費下可再分出鋼筋、混凝土、模板、五金等材料費明細, 對應設置材料費超支預警值。工程項目部發(fā)起的付款計劃須與超支預警值比對, 當某類(lèi)型的工程成本費用累計已支付金額加上當次計劃付款金額大于當前進(jìn)度下的該類(lèi)費用超支預警值時(shí), 由財務(wù)部門(mén)聯(lián)合商務(wù)部門(mén)對該項支付計劃進(jìn)行真實(shí)性與合理性審查, 重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)購銷(xiāo)合同、入 (出) 庫單、結算單、發(fā)票等原始憑證的真實(shí)性與合理性, 依審查結果決定是否同意支付該款項。同時(shí)通過(guò)向其他真實(shí)供應商詢(xún)證, 掌握工程項目真實(shí)負債水平, 結合已付款情況反向推算歷史支出的真實(shí)性。當累計支付額遠大于超支預警值時(shí), 應組織相關(guān)責任人, 如項目經(jīng)理、材料采購員、項目預算員等管理人員簽署業(yè)務(wù)支出真實(shí)性承諾, 明確相關(guān)法律責任。如此, 工程項目部難以通過(guò)虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金, 預防出現真實(shí)債務(wù)累積, 企業(yè)資金流失的財務(wù)風(fēng)險。
(二) 工程預算提供稅務(wù)風(fēng)險防范依據
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后, 建筑施工企業(yè)面臨前所未有的成本發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險。工程項目部主要在兩種支付方式下取得成本發(fā)票:一是, 向公司財務(wù)部門(mén)提出付款申請, 通過(guò)銀行轉賬形式向供應商進(jìn)行支付相關(guān)款項;二是, 項目部向公司財務(wù)部門(mén)申請備用金后向供應商現金支付相關(guān)款項, 主要用于支付地方性材料款和臨時(shí)工人工費等用途。對公支付下取得的成本發(fā)票, 財務(wù)部門(mén)通過(guò)比對資金流向、業(yè)務(wù)合同內容、材料入 (出) 庫記錄及結算情況, 結合發(fā)票對應的工程預算超支預警值, 判定發(fā)票與業(yè)務(wù)的真實(shí)性, 避免取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣;項目部現金支付取得的成本發(fā)票, 應從發(fā)票內容判定支出類(lèi)型, 比對工程預算超支預警值, 判定取得發(fā)票合理性與真實(shí)性。通過(guò)工程預算提供的費用預警值標準, 可有效保證增值稅成本發(fā)票的業(yè)務(wù)真實(shí)性, 規避虛開(kāi)增值稅發(fā)票和漏繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
(三) 工程預算提供會(huì )計成本核算可靠性依據
財務(wù)部門(mén)與工程項目部在空間上的距離決定了工程項目成本信息往財務(wù)核算部門(mén)傳遞的滯后性, 表現為工程項目部的當期費用發(fā)票未能在報表日前送往財務(wù)核算部門(mén)入賬, 導致成本信息滯后、缺漏, 影響會(huì )計信息可靠性, 也不利于成本控制活動(dòng)的開(kāi)展。而借助工程預算信息, 根據工程項目當前施工形象進(jìn)度, 財務(wù)報表日的當期成本暫估額即為當前進(jìn)度預算成本減去上期末累計實(shí)際成本, 再減當期取得發(fā)票總額后的余值。暫估的成本額應按預算成本進(jìn)行分類(lèi), 在對應成本類(lèi)科目列示, 項目滯留發(fā)票上交時(shí)沖銷(xiāo)暫估應付賬款。在工程預算支持下, 建筑施工企業(yè)的會(huì )計信息可靠性得以顯著(zhù)提升。
(四) 工程預算提供業(yè)績(jì)評價(jià)考核依據
傳統的建筑施工企業(yè)采用項目承包經(jīng)營(yíng)制, 作為管理力量核心的建筑公司本部管理人員以及工程項目部的基層管理人員薪酬考核與工程成本控制成效不掛鉤, 難以形成有效激勵機制。究其原因, 傳統粗放型的施工管理模式不推行工程標后預算管理, 使得績(jì)效考核缺乏定量依據, 業(yè)績(jì)評價(jià)體系難以形成。推行工程標后預算管理后, 由財務(wù)部門(mén)編制的實(shí)際成本報表與預算成本對比, 可以數量形式直觀(guān)反映項目成本管理成效, 部門(mén)與個(gè)人的業(yè)績(jì)評價(jià)將更加科學(xué), 更具說(shuō)服力和激勵性。
三、相關(guān)建議
隨著(zhù)會(huì )計信息化和業(yè)務(wù)-財務(wù)一體化進(jìn)程加快, 建筑施工企業(yè)的工程預算管理與管理會(huì )計的融合發(fā)展之路應建立在施工管理信息化基礎之上, 真正實(shí)現預算成本動(dòng)態(tài)管理、會(huì )計信息聯(lián)動(dòng)生成、財稅風(fēng)險預警式管理及定量業(yè)績(jì)評價(jià)考核。
參考文獻
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