關(guān)于論文的暫時(shí)性差異七要點(diǎn)

　　在日復一日的學(xué)習、工作生活中，大家都經(jīng)�？吹秸撐牡纳碛鞍�，論文是討論某種問(wèn)題或研究某種問(wèn)題的文章。為了讓您在寫(xiě)論文時(shí)更加簡(jiǎn)單方便，下面是小編收集整理的關(guān)于論文的暫時(shí)性差異七要點(diǎn)，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。

　　【論文摘要】

　　依據所得稅會(huì )計準則的基本要求，企業(yè)核算所得稅只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，而不能采用其他的核算方法，資產(chǎn)負債表債務(wù)法主要核算暫時(shí)性差異對所得稅費用的影響。由此可見(jiàn)，正確地理解暫時(shí)性差異就成為把握資產(chǎn)負債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在�；�于上述原因，筆者歸納了學(xué)習暫時(shí)性差異的七要點(diǎn)，以供讀者參考。

　　【論文關(guān)鍵詞】學(xué)習；暫時(shí)性差異；七要點(diǎn)

　　一、概念

　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間的差額。其數量表達式為：暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值—計稅基礎。從暫時(shí)性差異的數量表達式可以看出，影響暫時(shí)性差異的因素有二：一是資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值；二是資產(chǎn)或負債的計稅基礎。

　�。ㄒ唬┵~面價(jià)值

　　1、資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)原價(jià)—累計折舊（或攤銷(xiāo)）—減值準備在理解上述計算公式時(shí)，應注意以下兩個(gè)方面的要點(diǎn)：

　�。�1）有累計折舊和累計攤銷(xiāo)的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和采用成本計量模式的投資性房地產(chǎn)。

　�。�2）正確區分賬面原價(jià)、賬面凈值和賬面價(jià)值之間的相互關(guān)系。例如，企業(yè)購入一臺設備，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已經(jīng)累計的折舊為20萬(wàn)元，已經(jīng)計提的減值準備為10萬(wàn)元，則該項資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，賬面凈值為80萬(wàn)元，賬面價(jià)值為70萬(wàn)元。

　　2、負債賬面價(jià)值一般情況下為負債賬戶(hù)的賬面余額。例如，企業(yè)取得短期借款300萬(wàn)元，歸還短期借款20萬(wàn)元，則短期借款的期末余額280萬(wàn)元就是該短期借款期末在資產(chǎn)負債表上所反映的賬面價(jià)值。

　�。ǘ�）計稅基礎

　　1、資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計算應納稅所得額時(shí)，按照稅法規定，可以從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。講得再通俗一點(diǎn)，資產(chǎn)的計稅基礎就是稅法上所認定的該項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上應有的賬面價(jià)值。例如，企業(yè)有一批庫存商品，賬面余額為100萬(wàn)元，計提的存貨跌價(jià)準備為15萬(wàn)元，期末資產(chǎn)負債表上存貨的賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，而稅法上所認可的該項存貨在資產(chǎn)負債表上應有的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。

　　2、負債的計稅基礎是指負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)時(shí)期計算應納稅所得額時(shí)，依稅法有關(guān)規定可予以抵扣的金額，講得再通俗一點(diǎn)負債的計稅基礎也就是稅務(wù)部門(mén)所認可的該項負債在資產(chǎn)負債表上應有的賬面價(jià)值。其數量表達式為：計稅基礎=負債賬面價(jià)值—未來(lái)可抵扣金額。例如，某企業(yè)取得一筆短期借款100萬(wàn)元，會(huì )計上確認的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，稅法上所認定的該短期借款的賬面價(jià)值也為100萬(wàn)元。再比如，企業(yè)預提了產(chǎn)品保修費200萬(wàn)元，會(huì )計上確認的預計負債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，而稅法上認定的預計負債的賬面價(jià)值卻為零。

　　二、特點(diǎn)

　　發(fā)生在先——轉回在后——最終消失例如：某企業(yè)有一臺機器設備賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，會(huì )計上采用直線(xiàn)法，稅法上采用年數總和法計提折舊，折舊年限為4年。暫時(shí)性差異余額由期初的小數到期末的大數為發(fā)生，由期初的'大數到期末的小數為轉回，從無(wú)到有再從有到無(wú)為消失。

　　三、計算

　　期末余額=期初余額+本期發(fā)生—本期轉回以上題為例，暫時(shí)性差異的期末余額計算如下：第1年：期末余額（15）=期初余額（0）+本期發(fā)生（15）—本期轉回（0）第2年：期末余額（20）=期初余額（15）+本期發(fā)生（5）—本期轉回（0）第3年：期末余額（15）=期初余額（20）+本期發(fā)生（0）—本期轉回（5）第4年：期末余額（0）=期初余額（15）+本期發(fā)生（0）—本期轉回（15）

　　四、類(lèi)型

　�。ㄒ唬┛傻挚蹠簳r(shí)性差異（未來(lái)可抵扣）該企業(yè)第一年計算應納稅所得額時(shí)，應在當年利潤總額的基礎上加上20萬(wàn)元，第二年計算應納稅所得額時(shí)，應在當年利潤總額的基礎上減去20萬(wàn)元。

　�。ǘ�）應納稅暫時(shí)性差異（未來(lái)應納稅）該企業(yè)第一年計算應納稅所得額時(shí)，應在當年利潤總額的基礎上減去20萬(wàn)元，第二年計算應納稅所得額時(shí)，應在當年利潤總額的基礎上加上20萬(wàn)元。

　　五、關(guān)系

　�。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)

　　1、期初余額=可抵扣暫時(shí)性差異期初余額×所得稅率

　　2、期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×所得稅率

　　3、本期借方發(fā)生額=本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率

　　4、本期貸方發(fā)生額=本期轉回的可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率

　�。ǘ�）遞延所得稅負債

　　1、期初余額=應納稅暫時(shí)性差異期初余額×所得稅率

　　2、期末余額=應納稅暫時(shí)性差異期末余額×所得稅率

　　3、本期借方發(fā)生額=本期轉回的應納稅暫時(shí)性差異×所得稅率

　　4、本期貸方發(fā)生額=本期發(fā)生的應納稅暫時(shí)性差異×所得稅率

　　六、影響

　　暫時(shí)性差異只影響所得稅費用，而不影響應交的所得稅，暫時(shí)性差異對所得稅費用的影響等于暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率。這一影響數將通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債科目來(lái)反映。例如，某企業(yè)2006年12月20日購入一臺設備，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，會(huì )計與稅法均采用直線(xiàn)法計提折舊，稅法規定的折舊年限為4年，該企業(yè)2007年的營(yíng)業(yè)收入為80萬(wàn)元，適用的所得稅率為25%。

　�。ㄒ唬┘僭O會(huì )計上按4年計提折舊時(shí)（無(wú)暫時(shí)性差異）

　　1、利潤總額=80—25=55

　　2、暫時(shí)性差異=0

　　3、應納稅所得額=55

　　4、應交所得稅=55×25%=13.75

　　5、所得稅費用=13.75

　　6、會(huì )計分錄：借：所得稅費用13.75；貸：應交稅費——應交所得稅13.75

　�。ǘ�）假設會(huì )計上按2年計提折舊時(shí)（有可抵扣暫時(shí)性差異）

　　1、利潤總額=80—50=30

　　2、可抵扣暫時(shí)性差異=25（發(fā)生）

　　3、應納稅所得額=30+25=55

　　4、應交所得稅=55×25%=13.75

　　5、遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=25×25%=6.25

　　6、所得稅費用=13.75—6.25=7.5

　　7、會(huì )計分錄：借：所得稅費用7.5；借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸：應交稅費——應交所得稅13.75

　�。ㄈ�）假設會(huì )計上按5年計提折舊時(shí)（有應納稅暫時(shí)性差異）

　　1、利潤總額=80—20=60

　　2、應納稅暫時(shí)性差異=5（發(fā)生）

　　3、應納稅所得額=60—5=55

　　4、應交所得稅=55×25%=13.75

　　5、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額=5×25%=1.25

　　6、所得稅費用=13.75+1.25=15

　　7、會(huì )計分錄：借：所得稅費用15；貸：遞延所得稅負債1.25；貸：應交稅費——應交所得稅13.75

　　七、調整

　　應納稅所得額=利潤總額+發(fā)生可抵扣或轉回應納稅—發(fā)生應納稅或轉回可抵扣。

　　例如，某企業(yè)有一臺機器設備原價(jià)為100萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊，會(huì )計上按2年提折舊，稅法上按4年提折舊，詳細分析如下：

　　第一年：應納稅所得額=利潤總額+25

　　第二年：應納稅所得額=利潤總額+25因為會(huì )計上第一年、第二年計算利潤時(shí)，扣除了50萬(wàn)元的折舊費用，而稅法規定第一年、第二年計算應納稅所得額時(shí)，只允許扣除25萬(wàn)元的折舊費用。所以第一年、第二年計算應納稅所得額時(shí)，應將多扣的25萬(wàn)元折舊費用在利潤總額的基礎上予以加回。

　　第三年：應納稅所得額=利潤總額—25

　　第四年：應納稅所得額=利潤總額—25

　　因為會(huì )計上第三年、第四年計算利潤時(shí)，沒(méi)有扣除折舊費用，而稅法規定第三年、第四年計算應納稅所得額時(shí)，可以繼續扣除25萬(wàn)元的折舊費用。所以第三年、第四年計算應納稅所得額時(shí)，應在利潤總額的基礎上減去稅法上允許扣除的25萬(wàn)元折舊費用。

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