論虛假財務(wù)報告
論虛假財務(wù)報告
一、深入了解客戶(hù)經(jīng)營(yíng)現狀，發(fā)現舞弊征兆
任何企業(yè)在發(fā)布虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱(chēng)為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會(huì )計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運周轉；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規定缺乏彈性；為維持現有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶(hù)經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(cháng)超過(guò)收入的增長(cháng)，或者受到嚴重市場(chǎng)競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預示著(zhù)未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì )計政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數產(chǎn)品，對客戶(hù)或交易過(guò)分依賴(lài)；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒(méi)有正當的理由更換審計師。
以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現的，一旦發(fā)現這些情況，即應予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jì)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。
我國通過(guò)大量的統計研究，也總結出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jì)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競爭的上市公司。
二、執行分析性程序
一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標之間總是存在著(zhù)一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應，按照財務(wù)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)的各項財務(wù)指標之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現和檢查財務(wù)報告舞弊方面的作用相當明顯。
任何嚴重的財務(wù)報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務(wù)結構出現異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財務(wù)報告通常具有以下八個(gè)主要特征：
1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常
上市公司財務(wù)報告的主要項目金額會(huì )由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì )計期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財務(wù)報告主要項目金額的變動(dòng)一般表現為有規律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋?zhuān)摷儇攧?wù)報告項目金額變動(dòng)較大，且對這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。2.報表反映的主要財務(wù)指標嚴重不合理
上市公司的主要財務(wù)指標包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負債率、投資報酬率、存貨周轉率、每股收益率等。在審計中應根據所審計的財務(wù)報告計算出主要財務(wù)指標并判斷其合理性，判斷其是否合理的標準包括經(jīng)驗數據、上年同期數據、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務(wù)指標與上述指標存在較大差異，這表明財務(wù)報告存在問(wèn)題。
3.會(huì )計報表反映的會(huì )計利潤與現金流量表反映的現金流量嚴重不平衡
某些上市公司為達到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權置換、內部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會(huì )增加公司的現金流入，反而可能會(huì )因利潤的增加多交所得稅而增加現金的流出，結果必然導致財務(wù)報告反映的會(huì )計利潤與現金流量表反映的現金流量出現嚴重的不平衡。如果出現這種情況，就表明該上市公司存在對財務(wù)報告進(jìn)行造假的可能。
4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大
一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權置換、內部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤。以此來(lái)粉飾財務(wù)報告，審計人員在審計財務(wù)報告時(shí)，若發(fā)現非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實(shí)性。
5.不良資產(chǎn)數額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下
由于虛構收入等原因，上市公司賬面會(huì )有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jì)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應該計提長(cháng)期投資減值準備。
6.會(huì )計利潤與應納稅所得額差距過(guò)大
若一家上市公司的應繳稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的，其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據會(huì )計公式計算的應繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會(huì )計實(shí)行不同的會(huì )計政策是合理的，但是，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計之間的關(guān)系在一定時(shí)期內要保持連續性，除非稅務(wù)準則發(fā)生顯著(zhù)的變化。
7.期后事項異常，出現經(jīng)常性的第四季度調整
期后事項包括資產(chǎn)負債表日至審計報告日，以及審計報告日至會(huì )計報表公布日這兩個(gè)時(shí)間段所有財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。事實(shí)上公司往往在資產(chǎn)負債表日前后調整損益，美化財務(wù)狀況。
綜上所述，虛假財務(wù)報告不僅嚴重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴重阻礙了社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。而虛假財務(wù)報告產(chǎn)生有著(zhù)深刻的經(jīng)濟根源和社會(huì )根源，要有效的防范其產(chǎn)生，需要社會(huì )各界加強會(huì )計法規和會(huì )計法律制度的建設，從根本上杜絕虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生的根源，為企業(yè)，國家的和諧發(fā)展創(chuàng )造一個(gè)良好的環(huán)境。
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